Pytanie:

W jaki sposób sporządzić informację PIT - 8C w sytuacji umorzenia zobowiązań wobec małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa?

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnosząca pytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, iż w otrzymanym od Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie postanowieniu z dnia 21.07.2006 r. znak: OP/415/117/81-2/TB/06, w sprawie opodatkowania na zasadach ogólnych wartości umorzonych wierzytelności, otrzymała informację, iż nie jest zobowiązana do odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy, w przypadku uzyskania przez osobę fizyczną określonego przychodu z innego źródła. Płatnik ma jednak obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów z innych źródeł (PIT - 8C) dla każdego uprawnionego, w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym, w którym dokonano umorzenia.

Wątpliwości płatnika dotyczą kwestii, kiedy należność zostaje umorzona na rzecz więcej niż jednego podmiotu, np. małżeństwa. Zgodnie bowiem z obowiązującym wzorem deklaracji PIT - 8C pozycje dotyczące danych podatnika C1 i C2, przewidują możliwość umieszczenia danych tylko jednej osoby.

W związku z powyższym, płatnik prosi o informację o sposobie wystawienia dokumentu PIT - 8C w sytuacji umorzenia zobowiązań wobec małżonków, między którymi istnieje współwłasność majątkowa.

Na tle takich okoliczności faktycznych płatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują następująco:

1. W opisanej sytuacji można stosować zasadę wynikającą z art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którą przychody ze wspólnej własności małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, określa się proporcjonalnie - po połowie dla każdego z nich.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza,że przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

art. 8 ust. 1, art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1, art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem oceny prawnej stanowiska płatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 42a ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W przedstawionym stanie faktycznym, płatnik umarza wierzytelności na rzecz małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa.

Od uzyskanego w ten sposób przez osobę fizyczną przychodu z innego źródła, płatnik nie ma obowiązku odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy, ma jednak obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów z innych źródeł (PIT - 8C), dla każdego uprawnionego, w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym, w którym dokonano umorzenia, stosownie do art. 42a ustawy.

Mając na uwadze, iż wzór deklaracji PIT - 8C nie przewiduje umieszczenia danych identyfikacyjnych dwóch osób, należy w opisanym stanie faktycznym, wystawić dwie deklaracje PIT - 8C dla każdego z małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa odrębnie, dzieląc kwotę umorzonej wierzytelności proporcjonalnie, tj. na połowę, zgodnie z zasadą określoną w art. 8 ust. 1 ustawy.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie - zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie, za pośrednictwem Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego.