Pytanie:
Czy sprzedaż działki, będzie opodatkowana zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity DZ. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.05.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za prawidłowe. UZASADNIENIE Stan faktyczny:
Pan W. w 1994 r. otrzymał w darowiźnie gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami. W 2005 r. część tego gospodarstwa zostało w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone pod zabudowę.Wnioskodawca zamierza wydzielić i sprzedać działkę budowlaną o powierzchni około 20 arów. Jednak wątpliwość podatnika budzi przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówiący że "wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny" Pytanie podatnika:
- czy sprzedaż działki, będzie opodatkowana zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym?
Stanowisko podatnika:
Podatnik uważa, iż sprzedaż w/w działki nie rodzi obowiązku uiszczenia podatku, gdyż wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości jeśli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Ponadto art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
OCENA STANOWISKA PYTAJĄCEGO:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm. - zwana dalej updof) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, (między innymi) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy wolne od podatku są, między innymi:
- pkt 28 - przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny,
- pkt 32 lit. d - przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lita)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
w opisanym stanie faktycznym podatnik zamierza sprzedać część gospodarstwa rolnego, która w chwili obecnej w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest na inne cele niż rolnicze.
W posiadanie powyższego gospodarstwa (nieruchomości) podatnik wszedł drogą darowizny ponad 10 lat temu i wówczas miały do niego zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn albowiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. z 2004 r. Dz. U. nr 142 poz. 1514 ze zm.) podatkowi (...) podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy (...) tytułem spadku, darowizny, zasiedzenia itp.
Zasadą podlegania przepisom tej ustawy jest nabycie nieodpłatne.Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 1 reguluje opodatkowanie dochodów, rozumianych zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy jako nadwyżka sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania w roku podatkowym.
Powyższy przepis przewiduje wyjątki, które opodatkowują przychody.Przychód z odpłatnego (za wynagrodzeniem) zbycia nieruchomości należy do w/w wyjątków.
Z analizy art. 10 ust. 1 pkt 8 wynika, że źródłem przychodu, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jest odpłatne zbycie nieruchomości wyłączniew przypadku jeżeli następuje ono przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Jeżeli zachodzi powyższa okoliczność to dopiero wówczas badane są przesłanki zwolnienia przychodu z opodatkowania.Pierwszeństwo ma zwolnienie z opodatkowania zbycia wszelkich nieruchomości (gospodarstw rolnych oraz innych nieruchomości) z uwagi gdy ich nabycie nastąpiło w drodze spadku bądź darowizny (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).
Inny sposób nabycia rodzi opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie mają charakteru rolnego bądź w wyniku zbycia taki charakter utraciły (art. 21 ust. 1 pkt 28).
W omawianym przypadku sprzedaż działki, która utraciła charakter rolny, nie stanowi źródła przychodu gdyż jej sprzedaż następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
W takim przypadku zwolnienia, o których mowa w art. 21 ustawy uznaje się za bezprzedmiotowe.
Reasumując powyższe sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie rodzi obowiązku uiszczenia 10% podatku od sprzedaży w/w nieruchomości lecz z innych powodów niż podał wnioskodawca.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.
Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty otrzymania.
