Pytanie:

dotyczy zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w sprawie opodatkowania diet wypłacanych członkom Rady Osiedla za udział w posiedzeniach

Pismem z dnia 08.03.2006r. Spółdzielnia złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia wypłaca zgodnie z regulaminem Spółdzielni członkom Rady Osiedla, która jest organem opiniodawczym, diety za udział w posiedzeniach.

W związku z powyższym Spółdzielnia zadała pytanie: czy diety wypłacane członkom Rady Osiedla za udział w posiedzeniach są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące opodatkowania tych przychodów wiążące się z tym, że Rada Osiedla nie jest organem stanowiącym, o którym jest mowa w art. 13 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jedynie organem opiniodawczym.

Zdaniem Spółdzielni świadczenia pieniężne wypłacane członkom Rady Osiedla za udział w posiedzeniach są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, które nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, Spółdzielnia jako płatnik, dokonując wypłaty tych należności, obowiązana jest pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów oraz o składki potrącone w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

Powyższe stanowisko Spółdzielni nie sposób jest uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego wypłaconych diet nie można uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na względzie stanowisko powszechnie ugruntowane w orzecznictwie podatkowym i sądowym (m. in. w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 25 listopada 1997r., sygn. akt U 6/97) nie można tych diet również uznać za przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, wymienione w art. 13 pkt 5 tej ustawy. Wynagrodzenie o którym mowa, nie odpowiada definicji żadnego z rodzajów przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wskazanych w art. 13 ustawy. Nie jest również przychodem z żadnego z pozostałych źródeł przychodów rodzajowo wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy. Natomiast stanowi przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, a których otwarty katalog zawiera art. 20 ust. 1 ustawy.

Spółdzielnia wypłacając diety nie jest obowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 41 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 42a Spółdzielnia dokonując wypłaty należności, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art.21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie jest obowiązana pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, jest obowiązana sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.