Pytanie:

czy zakup działki rolnej z wydanymi przez gminę warunkami zabudowy uprawni Pana do zwolnienia z zapłaty 10% podatku od sprzedaży nieruchomości?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.04.2006 r. stwierdza, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na nabycie działki rolnej, z wydanymi przez gminę warunkami zabudowy budynkiem mieszkalnym, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pismem z dnia 20.04.2006 r. (data wpływu 25.04.2006), uzupełnionym dnia 10.05.2006, zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W czerwcu 2005 r. sprzedał Pan mieszkanie własnościowe za kwotę 100.000 zł, które nabył Pan w grudniu 2001 r. Z otrzymanej należności, 44.296 zł przeznaczył Pan na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania, co wynika z aktu notarialnego oraz zaświadczeń bankowych, zaś pozostałą kwotę 55.704 zł zamierza Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe w ciągu 24 miesięcy, na co dnia 27.06.2005 r. złożył Pan stosowne oświadczenie. Zamierza Pan nabyć działkę pod budowę domu. Wybrana przez Pana działka ma status działki rolnej z wydanymi przez gminę warunkami zabudowy na budynek mieszkalny jednorodzinny.

Sformułował Pan następujące pytanie: czy powyższy zakup uprawni Pana do zwolnienia z zapłaty 10% podatku od sprzedaży nieruchomości?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: skoro działka rolna posiada warunki zabudowy, dlatego też cel mieszkaniowy, czyli wybudowanie domu spowoduje brak obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie zaś z art. 28 ust. 1 powołanej ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Ponadto zgodnie z ust. 2 tego przepisu podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, ustala sie w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle powołanego wyżej przepisu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w/w zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) w/w ustawy.

Wolne od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w cyt. wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży między innymi na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia "działka przeznaczona pod zabudowę", toteż należy sięgnąć do definicji zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. Nr 80, poz. 717 ze zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 12 powyższej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o "działce budowlanej" - należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Zgodnie z art. 4 ust. 1 tejże ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż środki pochodzące ze sprzedaży mieszkania zamierza Pan przeznaczyć m.in. na zakup działki pod budowę budynku mieszkalnego, która to działka posiada status rolny z wydanymi przez gminę warunkami zabudowy pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Mając więc na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cyt. wyżej przepisy należy stwierdzić, że jeżeli dysponuje Pan pozytywną decyzją o warunkach zabudowy budynkiem mieszkalnym wydaną przez właściwy organ, to nabywając tę działkę spełni Pan wymogi określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody uzyskane ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na zakup przedmiotowej działki będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 20.04.2006 r jest prawidłowe.