Pytanie:

Czy dochód z dzierżawy gospodarstwa rolnego na cele działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 2 ust. 2 i 4, art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.12.2005 r., uzupełnionego w dniu 20.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z dzierżawy nieruchomości rolnej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu postanawia uznać, że stanowisko podatnika jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 14.12.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Wniosek został uzupełniony w zakresie opisu stanu faktycznego w dniu 20.02.2006 r. W dniu 21.10.2005 r. Naczelnik tut. Urzędu udzielił w przedmiotowej sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, a obecny wniosek dotyczy interpretacji w zmienionym stanie faktycznym:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku z dnia 14.12.2005 r. w uzupełnieniu tego wniosku z dnia 20.02.2006 r. oraz uprzednio złożonym wniosku z dnia 10.08.2005 r. jest pan współwłaścicielem na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej nieruchomości składającej się z gruntów rolnych o powierzchni ok. 45 ha oraz zabudowań do hodowli trzody chlewnej. Jednocześnie prowadzi pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Powyższa działalność została zgłoszona w ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Urząd Gminy w dniu 30.03.2001 r. W dniu 30.05.2001 r. zgłoszono zmianę do ewidencji działalności, w wyniku której powyższa nieruchomość w J. została wykazana jako kolejne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu. W dniu 5.03.2002 r. złożył pan w Urzędzie Skarbowym w Mielcu zgłoszenie aktualizacyjne na formularzu NIP-1, w którym wykazano działalność gospodarczą w zakresie najmu nieruchomości jako źródło dochodu z datą jej rozpoczęcia w dniu 30.03.2001 r., a nieruchomość w J. jako jedno z miejsc prowadzenia tej działalności. W Urzędzie Skarbowym w Mielcu złożone zostało także zawiadomienie o założeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. W 2001 r. została zawarta umowa dzierżawy przedmiotowej nieruchomości, a przychód z dzierżawy został w całości zaliczony do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W 2004 r. zawarta została kolejna umowa dzierżawy, a przychody z tej umowy zostały zaliczone po połowie do przychodów małżonków ze źródła - najem, podnajem, dzierżawa. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, "nieruchomość została wydzierżawiona z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie produkcji trzody chlewnej". W dniu 31.12.2004 r. dokonał pan zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej polegającej na wykreśleniu nieruchomości w J. jako miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zmiana taka została też z dniem 1.12.2005 r. zgłoszona w Urzędzie Skarbowym w Mielcu na odpowiednim formularzu aktualizacyjnym NIP.

Wniosek zawiera zapytanie czy przychody pochodzące z dzierżawy nieruchomości rolnej po zgłoszonej zmianie w dalszym ciągu stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przychody te należy zakwalifikować jako przychody z dzierżawy gospodarstwa na cele rolnicze, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem pana przychód z umowy dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości rolnej nieobjętej wpisem do ewidencji działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, rozpatrując powyższy wniosek stwierdza, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Mając na uwadze powyższe, a contrario opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają przychody z dzierżawy, poddzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze. Opodatkowaniu nie będą podlegać jednak wyłącznie przychody z dzierżawy lub poddzierżawy gospodarstwa rolnego wyłącznie na cele działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyłączenie z opodatkowania nie dotyczy gospodarstwa rolnego przeznaczonego na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej zdefiniowanych w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 20.02.2006 r. uściślił pan stan faktyczny, jednoznacznie stwierdzając, że nieruchomość w J. stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym oraz że została wydzierżawiona z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego należy stwierdzić, że w aktualnie przedstawionym stanie faktycznym dochód z dzierżawy przedmiotowej nieruchomości rolnej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.