Pytanie:

Czy zwrot kosztów podróży osobom przygotowującym i wykonującym koncert, z którymi nie podpisano umów cywilnoprawnych, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskującego:
Zdaniem Stowarzyszenia zwrócone tym osobom koszty podróży są zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 16 lit. b ustawy z dnia 16 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 - tekst jedn. ze zm.) - wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

W myśl art. 21 ust. 13 cyt ustawy przepis ust. 1 pkt. 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
1) w celu osiągnięcia przychodów lub
2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe przez nie nadzorowane, lub
4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt. 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Z przedstawionego przez Wnioskującego stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie nie wypłaciło honorariów osobom, które przygotowały i wykonały koncert. Honoraria wypłacił zagraniczny organizator. W powyższym przypadku zwrot kosztów podróży nie jest związany bezpośrednio z przychodem, ponieważ Stowarzyszenie nie zawarło z wykonawcami żadnych umów cywilnoprawnych, z których wynikałby przychód w postaci wypłaconych przez Stowarzyszenie honorariów za wykonane i przygotowane koncerty. W związku z powyższym nie jest spełniony w tym przypadku warunek wynikający z art. 21 ust. 13, a zwrócone przez Stowarzyszenie wykonawcom koszty podróży stanowią dla nich przychód, określony w art. 10 ust. 1 pkt. 9 cyt. wyżej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 20 ust. 1 cyt. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9 uważa się między innymi stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.

Na podstawie przepisu art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, oraz osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów), wymienionych w art. 21, art. 52 art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informacje według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W związku z ww. przepisami, mając na uwadze indywidualną sprawę Wnioskującego - Stowarzyszenie, dokonując zwrotu kosztów podróży osobom przygotowującym i wykonującym koncerty w Norymberdze i Stuttgarcie, nie jest obowiązane do poboru zaliczki od uzyskanego przez nich z tego tytułu przychodu, jest natomiast obowiązane, w myśl przytoczonego wyżej art. 42a, do sporządzenia, do końca lutego następnego roku podatkowego deklaracji, według ustalonego wzoru (PIT-8C) i przekazania go podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto nie podziela stanowiska wnioskującego w tej sprawie.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących
- nie jest wiążąca dla płatnika (podatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe), wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.