Pytanie:

Czy koszty związane z najmem mieszkania dla własnym potrzeb można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu budynku mieszkalno - użytkowego?

Jako osoba fizyczna wynajmuje Pani obiekt firmie prowadzącej działalność gospodarczą i uzyskuje przychód z tytułu najmu. Od stycznia 2005r. z powodów rodzinnych, jak również "aby zapewnić firmie swobodę działalności", zmuszona była Pani wyprowadzić się wraz z dzieckiem i "tymczasowo przebywa" w lokalu mieszkalnym położonym w Gdyni ponosząc z tego tytułu wydatek w wysokości 1.100,00 zł miesięcznie.

Zdaniem Pani, wydatek związany z najmem lokalu mieszkalnego dla własnych potrzeb, w myśl przepisu art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu najmu budynku mieszkalno-gospodarczego.

Zgodnie z treścią art.10 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z p.zm.) źródłem przychodu jest m.in.: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Dochodem z tego źródła stosownie do treści art.9 ust.2 tej ustawy jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Z kolei w myśl art.22 ust.1 cytowanej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Użyty zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu tj. pomniejszają dochód do opodatkowania. Zakwalifikowanie na podstawie przepisów art.22 i art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów z danego źródła, w tym przypadku z najmu, musi wskazywać logiczny związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym wydatkiem a źródłem przychodu, z którego podatnik osiągnął bądź tylko ma zamiar osiągnąć przychód.

W przedstawionym przypadku związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatków a uzyskanym przychodem dotyczy wyłącznie wynajmowanego budynku mieszkalno-gospodarczego, a wydatki w szczególności dotyczą kosztów jego administrowania, remontów, amortyzacji.

Natomiast wydatki związane z wynajmowaniem lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Pani zamieszkuje są wydatkami typowo osobistymi stanowiącymi koszty utrzymania, w związku z powyższym nie mogą być uwzględnione jako koszty uzyskania przychodów z tytułu najmu budynku mieszkalno-gospodarczego położonego w Gdyni.