Pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który został nabyty częściowo w drodze spadku a częściowo w drodze umowy zamiany, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Zdaniem Podatnika przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który został nabyty częściowo w drodze spadku a częściowo w drodze umowy zamiany nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Postanowieniem z dnia 29 kwietnia 2005r. Nr PD-4/415-0007/P-29/04/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził w sentencji, że stanowisko Podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części nabytej w 1991r. w drodze spadku korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, natomiast w części nabytej w 2000r. w drodze zamiany udziałów podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, bowiem zbycie tej części udziału nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem zawartym w powyższym postanowieniu, Podatnik złożył zażalenie, w którym zwraca się z prośbą o uchylenie powyższego postanowienia w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości w części nabytej w drodze umowy zamiany udziałów.

Zdaniem Podatnika organ podatkowy błędnie przyjął, iż dział spadku w postaci zamiany udziałów nie ma powiązania ze spadkiem i oddzielił fakt nabycia spadku w roku 1991r. od jego działu dokonanego umową o zamianie udziałów w roku 2000.

Podatnik stwierdza, że zarówno udział w nieruchomości w części nabytej w drodze spadku jak i udział w części nabytej w drodze działu spadku stanowią spadek po Jego rodzicach i jako takie nie podlegają opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów m.in. jest - z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. "a" - "c"- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży m.in. udziału w nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, jeżeli:

• odpłatne zbycie udziału nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
• nabycie udziału nastąpiło w drodze postępowania spadkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik sprzedał w dniu 17.12.2004r. udział w nieruchomości wynoszący 6/24. Prawo do tego udziału nabył w części 3/24 w drodze spadku - zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 30.09.1991r., a w części 3/24 w drodze umowy zamiany udziałów dokonanej aktem notarialnym w dniu 29.06.2000r.

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów przychód uzyskany przez Podatnika ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części:

• nabytej w drodze postępowania spadkowego - zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - podlega zwolnieniu z podatku dochodowego,
• nabytej w drodze umowy zamiany - nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, bowiem stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991r. odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od dnia nabycia.

Mając na uwadze treść zażalenia organ odwoławczy zauważa, że jakkolwiek udział w nieruchomości nabyty w części 6/24 stanowił spadek po rodzicach Podatnika, jednakże w postępowaniu spadkowym Podatnik nabył udział wynoszący 3/24 tej nieruchomości, natomiast pozostałą część tj. 3/24 otrzymała w postępowaniu spadkowym siostra Podatnika, od której Podatnik w 2000r. w drodze umowy zamiany udziałów (a nie spadku) prawo do tej części nabył. Tak więc Podatnik w drodze spadku nabył udział wynoszący 3/24 a w drodze umowy zamiany (działu spadku) stał się właścicielem udziału wynoszącym 6/24. Nabycie udziału w nieruchomości w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części. Zatem - jak prawidłowo wskazał organ I instancji - część przychodu z tytułu tej sprzedaży odpowiadająca części tego prawa nabytego w drodze umowy zamiany podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26.07.1991r.