Pytanie:

Czy wypłacone w 2004 r. odszkodowanie z firmy ubezpieczeniowej tytułem uszkodzenia autobusu w wypadku komunikacyjnym używanego przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie przewozów autokarowych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych?

Stan faktyczny wyrażony we wniosku wskazuje na to, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przewozów autokarowych na liniach nieregularnych. Przychody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnik opłaca zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 05.09.2004 r. autobus stanowiący własność podatnika uczestniczył w wypadku drogowym i w znacznym stopniu został zniszczony nie nadając się do dalszej eksploatacji. W dniu 08.10.2004 r. podatnik otrzymał odszkodowanie O.C. z firmy ubezpieczeniowej. W ocenie wnioskodawcy otrzymane odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik swoje stanowisko opiera na tym, iż otrzymane odszkodowanie nie wystarczyło mu na odtworzenie uszkodzonego autobusu i podatnik musiał z pieniędzy z firmy ubezpieczeniowej i własnych oszczędności kupić inny używany autobus, aby móc nadal prowadzić działalność gospodarczą w tym samym zakresie. Dlatego też, podatnik uważa, że otrzymane odszkodowanie nie stanowiło jego dochodu.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Przez ustawę o podatku dochodowym w myśl art. 3 powyższej ustawy rozumie się ustawę z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Jednocześnie w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazano, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 11 i 12 wynosi 8,5 %.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław- Fabryczna uważa, że pieniądze otrzymane przez podatnika tytułem otrzymanego odszkodowania w związku z poniesieniem szkody w składniku majątku związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią dla niego przychód opodatkowany według wyżej wskazanych przepisów i to niezależnie od faktu, że otrzymane środki w całości zostały przeznaczone na zakup nowego autobusu. Należy bowiem podkreślić, że podatek zryczałtowany, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. pobierany jest bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania - art. 12 ust. 2 tej ustawy. Dlatego u podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych nie można mówić o kategorii dochodu, stanowiącego, w najprostszym ujęciu, różnicę pomiędzy przychodami w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania przychodu. Rozdysponowanie przez podatnika środków otrzymanych z firmy ubezpieczeniowej na zakup nowego autobusu jest niewątpliwie zdarzeniem gospodarczym związanym z ponoszeniem kosztów prowadzonej działalności.

Dlatego też, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Fabryczna ocenia stanowisko podatnika wyrażone we wniosku za nieprawidłowe, wobec czego rozstrzygnięto jak w sentencji.