Pytanie:

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 roku, nr 8, poz. 60) uprzejmie proszę o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w zakresie opodatkowania spłaty pieniężnej otrzymywanej przez wspólnika spółki cywilnej występującego ze spółki. Do końca 2004 roku byłem wspólnikiem spółki cywilnej uczestniczącym w jej zyskach i stratach w 40%. Jak ustalono z pozostałymi wspólnikami, w związku z wystąpieniem, mam uzyskać spłatę pieniężną w gotówce płaconą w ratach miesięcznych. Wstępując do spółki wniosłem wkład w wysokości 1.000,00 zł. Spółka cywilna będzie nadal działała w składzie dwuosobowym. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów podlegającymi opodatkowaniu są m.in. przychody z działalności gospodarczej. Zgodnie natomiast z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego, wspólnicy przez umowę spółki cywilnej zobowiązują się dążyć przez działanie w sposób oznaczony, a w szczególności przez wniesienie wkładów, do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Wkłady wniesione przez wspólników oraz dochody uzyskiwane przez spółkę w czasie jej trwania są majątkiem wspólnym. Pod względem prawnym majątek spółki cywilnej stanowi współwłasność łączną, w której brak jest oznaczenia udziałów w rzeczy wspólnej. Wspólnik może rozporządzać przysługującymi mu wobec spółki prawami majątkowymi dopiero z chwilą wystąpienia ze spółki (art. 871 Kodeksu cywilnego). Nie ulega więc wątpliwości, że mogę wystąpić ze spółki cywilnej i że mogą otrzymać spłatę w pieniądzu w wysokości ustalonej ze wspólnikami, gdyż przepis art. 871 K.c. ma charakter dyspozytywny. Sytuacja taka jest w pełni akceptowana w orzecznictwie Sądu Najwyższego (por. wyrok SN z dnia 24 sierpnia 1967r., II CR 187/67, OSNCP 1968 r., nr 5, poz. 89). Zyskiem spółki cywilnej jest ta wartość majątkowa, o którą z końcem roku obrachunkowego lub zakończenia działalności spółki powiększa się jej majątek. Zysk to ta część majątku, która pozostaje po potrąceniu wszelkich zobowiązań spółki wobec osób trzecich i wspólników z tytułu ich wkładów lub innych należności. Zyski mogą być wypłacane w ciągu roku podatkowego i wtedy stanowią przychody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 14 tej ustawy. W mojej ocenie nie jest przychodem kwota otrzymana przez wspólnika jako spłata należna wspólnikowi występującemu ze spółki. Kwota spłaty wynika bowiem z rozliczeń wspólników i dotyczy majątku i przychodu już w spółce opodatkowanego. Kwota spłaty nie stanowi oczywiście dla pozostałych w spółce wspólników kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie są to wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT). Proszę o jednoznaczne stanowisko i odpowiedź na pytanie, czy otrzymana przeze mnie spłata pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż moim zdaniem nie jestem zobowiązany do płacenia podatku od środków pieniężnych, które już wcześniej były opodatkowane podatkiem dochodowym.

Z zapytania skierowanego przez Pana wynika, iż z końcem 2004 roku wystąpił Pan z 3-osobowej spółki cywilnej, w której zyskach i stratach uczestniczył w 40%. Spółka cywilna działa nadal w składzie dwuosobowym. Na skutek wystąpienia Podatnik ma uzyskać spłatę pieniężną w gotówce, płaconą w ratach miesięcznych. Wstępując do spółki Podatnik wniósł wkład w wysokości 1.000,00 zł., natomiast nie wyjaśnił co będzie składać się na "spłatę pieniężną".

Zgodnie z treścią art. 871 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia, ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku, pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Art. 2 tej ustawy zawierający wyłączenia niektórych kategorii dochodów z zakresu objętego tą ustawą nie wymienia dochodów o które pyta podatnik. Zatem dochody te będą podlegały ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 tejże ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jedynie z treści art. 21 ust. 1 pkt. 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wynika, iż przychód otrzymany w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej zwolniony jest od podatku dochodowego do wysokości wniesionych do spółki osobowej wkładów. Skoro Podatnik wniósł do spółki wkład w wysokości 1.000,00 zł, tylko ta kwota podlega zwolnieniu od podatku. Zatem pozostały dochód Podatnika - wynikający z różnicy pomiędzy kwotą "spłaty pieniężnej" a wniesionym wkładem - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc stanowisko Podatnika, że kwota spłaty dokonana przez spółkę na rzecz występującego z niej wspólnika jest w całości zwolniona z podatku dochodowego nie jest słuszne. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.