Pytanie:

Dnia 16 sierpnia 2004 r. zawarłem notarialnie potwierdzoną ugodę ze spółką, której dotychczas byłem akcjonariuszem, w wyniku której spółka zobowiązała się wypłacić określoną kwotę pieniędzy, w zamian za moje zobowiązanie się do: - powstrzymania się od działań na drodze sądowej związanych z zarzutami o zobowiązanie Zarządu Spółki do udzielenia informacji w trybie art. 429 Kodeksu spółek handlowych oraz przebiegiem Walnego Zgromadzenia tej Spółki w określonym dniu - cofnięcia w terminie 7 dni od podpisania niniejszej umowy wniesione w tym zakresie roszczenia; - nie nabywania bez zgody Spółki jej akcji oraz wykonywania, w imieniu innych osób, praw z tych akcji. Nadmieniam, że jednocześnie w dniu zawarcia przedmiotowej ugody zbyłem wszystkie posiadane przez siebie akcje Spółki. Czy dochód uzyskany przeze mnie w drodze zawartej ugody podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przepisy art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowią, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Art. 21 ust. 1 cyt. ustawy zawiera katalog dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku dochodowego od osób fizycznych. Nowela tejże ustawy, zawarta w art. 1 pkt 14 lit. a ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 1182 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2003 r., w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g wyłączyła ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. odszkodowania wynikające z zawartych umów lub ugód.

W związku z tym, że dochód uzyskany przez Podatnika jest konsekwencją zawarcia ugody ze spółką, którego ani wysokość ani zasady ustalania nie wynikają z przepisów prawa, tym samym nie mogą mieć do niego zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych.

Z powołanego przepisu wynika bowiem, iż z przedmiotowego zwolnienia korzystają te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, bądź wyroków sądowych, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.

W świetle powołanych wyżej przepisów uzyskana przez Podatnika w 2004 r. kwota pieniężna, na podstawie ugody zawartej pomiędzy Podatnikiem a Spółką, stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych łącznie z dochodami z pozostałych źródeł, gdyż zgodnie z art. 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.