Pytanie:

Czy w przypadku, gdy podatniczka sprzedała przed upływem 5 lat od jego nabycia, posiadane przez nią przed zawarciem małżeństwa, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a pieniądze uzyskane z tej sprzedaży wydatkowała na remont domu nabytego we współwłasności ustawowej oraz częściową spłatę kredytu bankowego zaciągnietego na jego zakup, to uzyskany przychód z tej sprzedaży jest zwolniony z 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodu.

Jednym ze źródeł dochodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991 r. jest - z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. "a" - "c" - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" ustawy ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a" - "c" ustawy, w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Od 1 stycznia 2003 r., zgodnie z nowym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 32 "e" ustawy, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a" - "c" wolne są od podatku dochodowego w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

W świetle powyższego nie ma przeszkód do stosowania ww. zwolnienia, jeżeli wnioskująca udowodni, iż otrzymane pieniądze ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wydatkuje na remont własnego budynku mieszkalnego, oraz na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w tym również przed uzyskaniem przychodów. Spłata kredytu stanowi bowiem pośredni etap służący realizacji własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w powołanym wyżej przepisie.

Podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłącznie przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy.