Pytanie:

Czy dochód uzyskiwany z tytułu wykonywania usług w zakresie szkolenia małych i średnich przedsiębiorstw finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy rządów państw obcych, w tym ze środków Unii Europejskiej podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy dochód osoby, której zlecono na podstawie zawartej umowy - zlecenia w/w usługi podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W odpowiedzi na zapytanie skierowane w piśmie z dnia 26.07.2004 r, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r. poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:

Pytanie dotyczy zwolnienia z opodatkowania przychodów na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 updof.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
W świetle powyższego przepisu zwolnieniu podlegać będą przychody podatnika, który bezpośrednio realizuje cel programu.
Natomiast dochody podatnika, któremu podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu tj. zleceniobiorca wykonujący umowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zlecił wykonanie określonych czynności w ramach umowy o pracę lub innej umowy cywilnoprawnej zostały wyłączone ze zwolnienia.

A zatem jeżeli stan faktyczny przedstawiony w piśmie jest prawidłowy, stanowisko podatnika w sprawie zwolnienia dochodów uzyskanych przez podatnika bezpośrednio realizującego cel programu w ramach prowadzonej działalności jest słuszne, natomiast odnośnie zwolnienia dochodów podatnika uzyskanych z tytułu umowy zlecenia jest błędne.