Pytanie:

Czy jeżeli wysokość faktury za wyżywienie przekracza koszt diety, różnica stanowi przy-chód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stan faktyczny:

Pracownik w trakcie podróży służbowej otrzymuje wyżywienie, za które przedkłada fakturę. Wartość faktury przekracza koszt diety.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Za przychody ze stosunku pracy - w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (...).

Zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 16 lit. a) ustawy z dnia 21 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej pracownika na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust.13.

W myśl § 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. nr 236, poz. 1990) dieta jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia w czasie podróży i wynosi 21 zł za dobę podróży.

Mając powyższe na uwadze ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych korzystają jedynie przychody otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów związanych z podróżą służbową do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez właściwego ministra. Nadwyżka w wysokości tych kosztów ponad kwotę zwolnioną podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach jak ze stosunku pracy. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym zwrot pracownikowi kosztów wyżywienia - ponad kwotę 21 zł za dobę podróży - stanowi dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.