Pytanie:

1.Czy odsetki od udzielonej pracownikowi pożyczki mieszkaniowej z ZFSŚ należy dokumentować fakturą wewnętrzną i wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7 jako sprzedaż zwolnioną z podatku VAT? 2.Czy różnica wynikająca z preferencyjnego opodatkowania tego typu pożyczek jest przychodem pracownika ze stosunku pracy i czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz 926 ze zm.), odpowiadając na pisemne zapytanie dotyczące zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje:
-Ad.1 Na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych składają się pieniądze pracowników. Jednak obracającymi tymi pieniędzmi pracodawca (zakład pracy) i pobierający odsetki od udzielonych pożyczek staje się podmiotem świadczącym usługi pośrednictwa finansowego, stanowiące odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535). Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

W świetle w/w przepisów, należy stwierdzić, iż udzielenie pracownikowi pożyczki mieszkaniowej z ZFŚS podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co jest równoznaczne z koniecznością wykazania tej czynności w deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7).
-Ad.2 Pożyczka mieszkaniowa została udzielona z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Zasady tworzenia tego funduszu i gospodarowania jego środkami określone są w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 1996r. nr 70, poz. 335 ze zm.). Natomiast zasady przeznaczania środków funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej oraz zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowych z tego funduszu ustala pracodawca w regulaminie uzgodnionym z zakładowymi organizacjami związkowymi. Przy czym, jeżeli pracownicy danego pracodawcy nie są zrzeszeni w związku zawodowym, regulamin uzgadnia pracodawca z pracownikiem wybranym przez załogę do reprezentowania jej interesów. Zgodnie z art. 2 pkt 1 w/w ustawy, przez działalność socjalną rozumie się usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturowo - oświatowej, sportowo - rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej (rzeczowej i finansowej), a także zdrowotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Przy czym warunki te generalnie wynikają z regulaminu korzystania z funduszu przez uprawnione osoby, który zawiera postanowienia o preferencyjnym oprocentowaniu pożyczek udzielanych na cele mieszkaniowe. W tym przypadku umowy pożyczki zawierane są na podstawie postanowienia regulaminu.

Wysokość oprocentowania pożyczek mieszkaniowych udzielonych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych uregulowana jest przepisami w/w ustawy oraz regulaminem zakładowym. Wysokość tego oprocentowania nie może być porównywalna z oprocentowaniem np. kredytów (pożyczek) oferowanych na rynku przez jednostki uprawnione na mocy odrębnych przepisów do udzielania kredytów (pożyczek).

W omawianym przypadku nie jest możliwe obliczenie różnicy oprocentowania, o którą pyta strona w wystąpieniu i kwalifikowanie takiej różnicy jako przychodu z nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 2 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem udzielanie pożyczek mieszkaniowych zgodnie z regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych.