Pytanie:

Jak należy opodatkować przychody z osobiście wykonywanych usług na podstawie umowy zlecenia?

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29.VIII.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 z 1997 r. ze zm.) uzupełnia informacje udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu z dnia 07.10.2004 r. nr PDF-II/425-47/04 będącą odpowiedzią na zapytanie w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia.

Stosownie do art. 13 pkt. 8 ustawy z dnia 26.VII.1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn.: Dz. U. nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) - za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 2 uważa się: przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt. 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. b w/cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt. 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt. 1 - na podstawie art. 44 ust. 1 a pkt. 3 i ust. 3 a w/w ustawy - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym wg miejsca zamieszkania podatników deklaracje wg ustalonego wzoru. Za dochód, o którym mowa powyżej, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 opłaconych w danym miesiącu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że mając potwierdzone certyfikatem dodatkowe kwalifikacje zawodowe polegające na posiadaniu uprawnień Doradcy ds. Bezpieczeństwa w Transporcie zamierza Pani świadczyć usługi w tym zakresie na podstawie zawieranych umów zleceń z innymi podmiotami niż ten, w którym jest Pani zatrudniona.

W świetle wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego oraz stanu faktycznego należy stwierdzić, że usługi, które zamierza Pani świadczyć w warunkach określonych w art. 13 pkt. 8 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym spełniają przesłanki samodzielnie wykonywanej działalności i podlegają opodatkowaniu wg zasad określonych w powołanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 07.10.2004 r. w niniejszej sprawie jest nieaktualne.