Pytanie:

Kiedy podatnik powinien zapłacić podatek od zaliczki otrzymanej w 2004r. na poczet sprzedaży udziałów w Spółce w 2006r.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 11 ust. 1,art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.,./

W zapytaniu podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny:

W lipcu 2004r. w wyniku podpisania umowy przedwstępnej otrzymała zaliczkę na poczet sprzedaży udziałów w Spółce. Sprzedaż zostanie dokonana w 2006r. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się "należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych,..." W świetle powyższego przychód ze zbycia papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia własności tych papierów. Dopiero osiągnięcie przedmiotowego przychodu wywołuje skutek w postaci powstania obowiązku podatkowego. Zatem otrzymana zaliczka na poczet przyszłego zbycia udziałów nie wywołuje skutków podatkowych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, organ podatkowy informuje, że stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych "Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń".

Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a tej ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:"należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

a/ odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych".

W świtle powyższego przychód ze zbycia papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia własności tych papierów. Dopiero osiągnięcie przedmiotowego przychodu wywołuje skutek w postaci powstania obowiązku podatkowego.

Zatem otrzymana zaliczka na poczet przyszłego zbycia udziałow nie wywołuje skutków podatkowych.Tym samym, jeżeli w 2004r. nie dojdzie do umowy przyrzeczonej, przenoszącej własność udziałów /z przedłożonej umowy przedwstępnej sprzedaży udziałów z § 2 pkt 3 wynika, iż zawarcie umowy nastąpi w 2006r./ na podatniku nie ciąży obowiązek zapłaty podatku, wynikający z art. 30b i art. 45 ust. 1a pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.