Pytanie:
Jak należy opodatkować należności wypłacone z tytułu świadczeń osobistych na rzecz obrony,określonych w art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21.11.1967r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej ?
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie w odpowiedzi na pismo z dnia 09.11.2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego informuje:
Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 listopada 1967r. o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2002r. Nr 21, poz. 205), obywatele polscy podlegają powszechnemu obowiązkowi obrony, w ramach którego są obowiązani m.in. do wykonywania świadczeń na rzecz obrony - na zasadach i w okresie określonym w ustawie. Zgodnie z art. 200 ust. 1 i 2 w/w ustawy, jedynymi z rodzajów świadczeń na rzecz obrony są świadczenia osobiste w czasie pokoju, polegające np. na doręczaniu przez tzw. "kurierów" dokumentów powołania do czynnej służby wojskowej lub doręczaniu wezwań do wykonania innych świadczeń na rzecz obrony. Obowiązek świadczeń osobistych kurierów może obejmować również obowiązek użycia posiadanych środków transportowych. Obowiązek wykonywania świadczeń osobistych nakłada na obywateli określonej gminy wójt lub burmistrz, lub prezydent miasta, w drodze administracyjnej (art. 202, 203 w/w ustawy).
Stosownie do art. 204 w/w ustawy oraz § 17 ust.1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05.10.2004r. w sprawie świadczeń osobistych na rzecz obrony w czasie pokoju - (Dz. U. z 2004r. Nr 229, poz. 2307), za wykonanie świadczenia osobistego przysługuje:
- ryczałt godzinowy w wysokości 1/178 kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w grudniu roku poprzedniego - za każdą godzinę czasu wykonania świadczenia osobistego,
- należność pieniężna zamiast ryczałtu w wysokości utraconego wynagrodzenia za pracę jeżeli świadczenie osobiste jest wykonywane w czasie pracy i pracodawca nie wypłacił wynagrodzenia za czas pracy opuszczony z powodu świadczenia osobistego,
- zwrot kosztów przejazdu do miejsca wykonywania świadczenia osobistego i powrotu do miejsca pobytu - według cen biletów w środkach komunikacji publicznej,
- zwrot kosztów wykorzystywania własnego środka transportowego, według stawek określonych w przepisach rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli, i motorowerów nie będących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002r. Nr 27, poz. 271).
Powołane przepisy ustawy o powszechnym obowiązku obrony Rzeczypospolitej Polskiej stanowią, że określone w nich osobiste świadczenia na rzecz obrony wykonywane są w ramach ustawowych obowiązków obywatelskich.
W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przysługujące z tytułu osobistych świadczeń należności zaliczyć należy do przychodów o których mowa w art. 13 pkt 5, tj. przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2280 zł.
Na podstawie powyższego przepisu ze zwolnienia od opodatkowania korzystać będą wypłacane na podstawie powołanego § 17 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05.10.2004 r. - należności za wykonanie osobistych świadczeń stanowiące zwrot kosztów przejazdu do miejsca wykonywania świadczenia osobistego i powrotu do miejsca pobytu oraz zwrot kosztów wykorzystywania własnego środka transportowego.
Natomiast, zgodnie ze stanowiskiem zawartym w piśmie - opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych podlegać będzie przysługujący za wykonanie świadczenia osobistego - ryczałt godzinowy za każdą godzinę czasu wykonywania świadczenia oraz należność pieniężna wypłacona zamiast ryczałtu.
