Pytanie:

Czy rozszerzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu i usług o hodowlę koni należy traktować jako pozarolniczą działalność gospodarczą i prowadzić wspólną podatkową księgę przychodów i rozchodów, czy też jest to odrębne źródło przychodów stanowiące działy specjalne produkcji rolnej dla którego należy prowadzić odrębną podatkową księgę przychodów i rozchodów w przypadku rezygnacji z zastosowania norm szacunkowych dochodu z tytułu hodowli?

W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 02 listopada 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przy przyjęciu, iż podane w piśmie, dane są zgodne ze stanem faktycznym i nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym informuje, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Przepis art. 2 ust. 3 w/w ustawy stanowi, iż działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Stosownie do art. 2 ust. 3 i ust. 5 w/w ustawy podatkowej, hodowla koni stanowi dział specjalny produkcji rolnej, jeżeli prowadzona jest poza gospodarstwem rolnym (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym), w rozmiarach jednej sztuki stada podstawowego i powyżej.

W myśl art. 15 w/w ustawy przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody.
O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
Jeżeli dochód z działów specjalnych produkcji rolnej jest ustalany na podstawie ksiąg, podatnicy składają ponadto urzędowi skarbowemu w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy deklarację o wysokości przewidywanego dochodu w roku następnym.

W myśl art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym, dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

Mając na uwadze powyższe hodowla koni stanowi dział specjalny produkcji rolnej i jest odrębnym źródłem przychodów. W przypadku rezygnacji z wyboru opodatkowania w/w działów specjalnych przy zastosowaniu norm szacunkowych należy prowadzić odrębną podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W świetle powyższego nie może Pan prowadzić jednej księgi przychodów i rozchodów dla dwóch źródeł przychodów, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej i działów specjalnych produkcji rolnej.