Pytanie:

Jakie są zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i wykorzystywanej w działalności gospodarczej ?

W odpowiedzi na pismo w sprawie sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i konsekwencji podatkowych tego zdarzenia w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia, co następuje.

Zbycie nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy - jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej - jako źródło przychodu zostało zdefiniowane w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle tego przepisu źródłem przychodów jest:
- odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie,
- odpłatne zbycie innych rzeczy dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych i innych rzeczy został określony w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest to wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszt odpłatnego zbycia.

Nadmienia się, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, wolne są od podatku dochodowego. Powyższe przepisy odnoszą się wyłącznie do sytuacji, gdy zbycie nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze spadku nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W piśmie podatniczka informuje, że nabyta w drodze spadku nieruchomość była przez nią przez rok wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej a następnie wynajmowana na prowadzenie działalności innym osobom. Z pisma nie wynika, czy nieruchomość ta stanowiła majątek firmy spadkobiercy.

Zbycie nieruchomości i praw majątkowych stanowiących składniki firmy jest odrębnie uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestie te reguluje przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, z którego wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł.,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Nadmienia się, że w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy przychód ze sprzedaży składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, wycofanych z działalności gospodarczej, powiększa przychody tej działalności wówczas, gdy sprzedaż danego składnika nastąpi przed upływem 6 lat po jego wycofaniu.

Powyższe nie dotyczy nieruchomości mieszkalnych i praw majątkowych, o których mowa w art. 14 ust. 2c ustawy.

Dochód ze sprzedaży składników majątku wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy jest opodatkowany tak jak pozostałe dochody z działalności gospodarczej, tj. według skali podatkowej lub według 19% stawki podatku liniowego (jeśli przedsiębiorca wybrał ten sposób opodatkowania).