Pytanie:

Spółka, uzyskująca przychody z produkcji drobiarskiej (produkcja i sprzedaż jaj) zaliczanej do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, z obawy przed nie wywiązaniem się z zamówień zamierza rozpocząć działalność w zakresie odsprzedaży jaj zakupionych od innych producentów. Czy działalność w zakresie skupu i sprzedaży jaj powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych?

W piśmie informuje Pan, iż jest wspólnikiem spółki jawnej, która zajmuje się prowadzeniem produkcji drobiarskiej a uzyskiwane z tego tytułu przychody zaliczane są do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Uzyskiwane dochody spółka ustala w oparciu o normy szacunkowe dochodu.

W przedmiocie działalności spółka posiada wpis: prowadzenie produkcji drobiarskiej i jej sprzedaż, sprzedaż hurtowa jaj, pozostała sprzedaż detaliczna poza siecią sklepową, działalność związana z pakowaniem jaj.

Spółka podpisała kontrakty na dostawę jaj konsumpcyjnych z własnej produkcji. Przed obawą nie wywiązania z zamówień określonych w kontraktach spółka chce rozpocząć odkupywanie jaj od innych producentów. W związku z powyższym zdaniem Pana nie zmienią się dotychczasowe zasady opodatkowania i ustalania dochodu z własnej produkcji jaj natomiast działalność spółki w zakresie skupu i sprzedaży jaj winna być rozliczana na zasadach ogólnych a dochód ustalany przez spółkę w oparciu o prowadzoną podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W odpowiedzi Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublińcu wyjaśnia:

Zasadniczo działalność rolnicza wyłączona została z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyjątkowo ustawie tej poddano produkcję rolną, która z uwagi na jej rodzaj i rozmiar, kwalifikowana jest do tzw. "działów specjalnych produkcji rolnej", zgodnie z art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze. zm).

Wyróżniając działy specjalne produkcji rolnej, w art. 10 ust. 1 pkt. 4 ww. ustawy, jako odrębne źródło przychodu, ustawodawca wprowadził odrębne unormowania dotyczące kwestii, takich jak sposoby ustalania dochodu, wysokość zaliczek miesięcznych na podatek, obowiązku składania deklaracji podatkowych.

Art. 24 ust. 4 ww. ustawy określa zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Jedną z metod ustalania dochodu jest jego ustalenie przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu w oparciu o powierzchnię upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej. Podatnik zobowiązany jest do złożenia stosownej deklaracji PIT-6, która stanowi informację o rodzajach i rozmiarach prowadzonej produkcji, a także o miejscu prowadzenia działalności (art. 43 ww. ustawy).

Na podstawie informacji zawartych w deklaracji oraz norm szacunkowych zawartych w załączniku do ww. ustawy naczelnik wydaje decyzję, w której ustala dochód i wysokość zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy.

Należy stwierdzić, iż zamierzona działalność spółki polegająca na kupnie i sprzedaży jaj nie mieści się w pojęciu działalności zaliczanej do działów specjalnych produkcji rolnej, a uzyskiwane z niej przychody należy zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej.

W sytuacji wyboru przez spółkę opodatkowania uzyskiwanych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych i ustalania dochodu w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów należy pamiętać o obowiązkach wynikających z ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U Nr 152, poz. 1475 ze. zm).

Reasumując należy stwierdzić, iż zdaniem tutejszego organu podatkowego zajęte przez Pana stanowisko w piśmie jest prawidłowe.