Pytanie:

Jak należy rozliczyć podatek dochodowy przy sprzedaży praw autorskich?

Działając na podstawie art 14 a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 30 sierpnia 2004 r., o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - w sprawie kwalifikowania i opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odsprzedaży inwestorowi (Urzędowi Miejskiemu, Starostwu Powiatowemu) praw autorskich do projektu technicznego
- Naczelnik Urzędu Skarbowego w informuje:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.- zwanej w dalszej części updof), w art. 10 ust. 1 pkt 7 wymienia jako jedno ze źródeł przychodów prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, do których, stosownie do treści art. 18 updof zalicza się przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, w tym również przychody z odpłatnego zbycia tych praw. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności wskazanych w art. 18 updof, są obowiązane jako płatnicy - na podstawie przepisów art. 41 updof-do pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Zaliczkę obliczoną w powyższy sposób zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27 b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani, na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 1 updof, przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B). Informacja powyższa stanowi podstawę sporządzenia przez podatnika zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym.

W przedstawionym stanie faktycznym, tj. gdy zbycie praw autorskich następuje wyłącznie na rzecz osób prawnych, bądź też jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej lub podmiotów gospodarczych na potrzeby tych podmiotów, a nie na rzecz także ludności, w świetle rozwiązań przyjętych w updof, nie ma podstaw, by Pana działalność zaliczyć do działalności gospodarczej.
Natomiast w przedstawionej sytuacji rozstrzygnięcia wymagałaby kwestia, czy projekt techniczny będący rezultatem Pana działalności jest "utworem" w pojęciu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 904 ze zm.) zatem czy jest przedmiotem prawa autorskiego. Kwestia ta ma związek ze stosowaniem kosztów uzyskania przychodów, które stanowią 50% przychodu za wykonanie utworu (projektu) będącego przedmiotem prawa autorskiego (art. 22 ust. 9 pkt 3 updof), bądź 20% przychodu za wykonanie utworu nie podlegającego ochronie autorsko prawnej (art. 22 ust. 9 pkt 4 updof).Rozstrzygnięcie, czy określony rezultat działalności spełnia przesłanki utworu jako przedmiotu prawa autorskiego określone w art. 1 ust. 1 powołanej ustawy o prawie autorskim, nie pozostaje we właściwości organu podatkowego.

Informacja, dotycząca zamieszczonego w podaniu zapytania w zakresie podatku od towarów i usług, udzielona zostanie odrębnym pismem.