Pytanie:

Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają kwoty świadczeń pieniężnych wypłaconych w 2004 r. na podstawie wyroku sądowego?

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu pismem z dnia 24.06.2004 r. nr ZF/415-222/04 o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń pieniężnych otrzymanych w 2004 r. na podstawie wyroku sądowego:

Należy zauważyć, iż na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) zadośćuczynienie, renta oraz odsetki od ww. świadczeń stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy. Przy czym, z uwagi na postanowienia art. 21 ust. 1 ww. ustawy, kwota zadośćuczynienia /do wysokości określonej w wyroku/ korzysta ze zwolnienia na podstawie pkt 3b tego przepisu, odpowiednio kwota zasądzonej renty - na podstawie pkt 3c w art. 21 ust. 1.

Zadośćuczynienie, analogicznie jak odszkodowanie, jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającego na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach przez prawo chronionych. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy. Co prawda w doktrynie i judykaturze powszechnym jest wiązanie pojęcia odszkodowania jedynie z uszczerbkiem majątkowym, natomiast pojęcia "zadośćuczynienia" z doznaną krzywdą /uszczerbkiem niematerialnym/, jednakże tego rodzaju rozróżnienia nie dokonują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, użyte przez ustawodawcę w art. 21 ust. 1 pkt 3b i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie odszkodowania odnosi się również do zadośćuczynienia, będącego formą wynagrodzenia szkody.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu na ogólnych zasadach podlegają natomiast odsetki od odszkodowania /zadośćuczynienia/, w tym w formie renty. Stosownie do postanowień Kodeksu cywilnego, odsetki mają bowiem charakter uboczny względem świadczenia głównego.

Z tych względów wyłączenie z opodatkowania należności głównej nie oznacza, iż wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone.

Otrzymane świadczenia z tytyłu zwrotu kosztów procesu nie stanowią przychodu w świetle art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.