Istota interpretacji:

Czy datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest data nabycia spadku czy wykonania zapisu testamentowego?

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 19 stycznia 2011r. Znak: IBPBII/2/415-1237/10/CJS, IBPBII/2/415-1238/10/CJS wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 03 lutego 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Aktem notarialnym z dna 08 lipca 2010r. wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 165.000 zł. W lokalu tym wnioskodawczyni była zameldowana w okresie od dnia 20 sierpnia 1986r. do dnia 12 lutego 2004r. tj. przez 209 miesięcy.

W akcie notarialnym został pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) w kwocie 3.300 zł.

Notariusz pouczył o treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307), z którego wynika, iż odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jest źródłem przychodu opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Dodatkowo we wniosku i jego uzupełnieniu wskazano, że postanowieniem sądu z dnia 20 maja 2009r. spadek po zmarłym w dniu 07 października 2007r. dziadku wnioskodawczyni na podstawie testamentu nabyli: żona oraz dwójka dzieci po 1/3 części każde. Następnie w dniu 25 lutego 2010r. aktem notarialnym ww. spadkobiercy przenieśli na rzecz wnioskodawczyni po 1/3 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, realizując tym samym zapis testamentowy.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w znaczeniu ustalenia zobowiązań i ulg podatkowych można uznać datę otwarcia spadku tj. śmierci zapisodawcy (dziadka wnioskodawczyni), która nastąpiła w dniu 07 października 2007r....

Zdaniem wnioskodawczyni, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w znaczeniu ustalenia zobowiązań i ulg podatkowych nastąpiło z datą otwarcia spadku tj. śmierci zapisodawcy, czyli jej dziadka, która nastąpiła w dniu 07 października 2007r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Na wstępnie należy podkreślić, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest stan faktyczny i ocena stanowiska wnioskodawczyni w zakresie ustalenia daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W zakresie zdarzenia przyszłego i możliwości zwolnienia z podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób jego nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spadek po zmarłym w dniu 07 października 2007r. spadkodawcy (dziadku wnioskodawczyni) na podstawie testamentu odziedziczyli jego żona oraz dwoje dzieci każdy po 1/3 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Następnie w wykonaniu zapisu testamentowego, w dniu 25 lutego 2010r. spadkobiercy ci przenieśli swoje udziały w przedmiotowym prawie na rzecz wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni sprzedała otrzymane prawo w dniu 08 lipca 2010r. czyli przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie, w związku z tym sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) reguluje przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne. Treść art. 925 ustawy Kodeks cywilny jednoznacznie wskazuje, że z chwilą śmierci spadek nabywa wyłącznie spadkobierca.

Z działu III Księgi IV ustawy Kodeks cywilny – Zapis i polecenie - wynika, że oprócz powołania spadkobiercy, spadkodawca może również zobowiązać spadkobiercę do spełnienia określonego świadczenia majątkowego lub do określonego działania.

Zgodnie z art. 968 § 1 k.c. spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis).

W myśl art. 982 k.c. spadkodawca może w testamencie włożyć na spadkobiercę lub na zapisobiercę obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Zarówno zapis jak i polecenie testamentowe jest rozrządzeniem testamentowym i nie stanowi nabycia w drodze spadku. Osoba na rzecz, której ustalono zapis lub polecenie nie nabywa spadku nawet, gdy przedmiotem zapisu lub polecenia jest rzecz należąca do spadku. Prawo własności do określonego przedmiotu nabywane jest dopiero z chwilą wykonania zapisu lub polecenia testamentowego.

Nabyciem w drodze spadku jest bowiem wyłącznie nabycie spadku przez spadkobiercę co wynika bezpośrednio z treści art. 925 Kodeksu cywilnego. Brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych aby dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych pojęcie to definiować inaczej niż jest ono regulowane w przepisach Kodeksu cywilnego. Spadkobierca i zapisobierca nie są pojęciami tożsamymi.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne jak i przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż nabycia na podstawie zapisu nie można utożsamiać z nabyciem w drodze spadku. Z tego też względu, w opisanym we wniosku stanie faktycznym skutki odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy wiązać z dniem 25 lutego 2010r. tj. momentem otrzymania przez wnioskodawczynię w drodze zapisu testamentowego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego a nie z momentem otwarcia spadku tj. dniem śmierci testatora czyli dziadka wnioskodawczyni.

Reasumując stwierdzić należy, iż nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu wykonania przez poszczególnych spadkobierców - zapisu testamentowego tj. w dniu 25 lutego 2010r., a nie jak wskazuje wnioskodawczyni w dacie śmierci spadkodawcy czyli w dniu 07 października 2007r.

Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje