Istota interpretacji:

Czy nieodpłatne zbycie udziału spółkowego przed zawarciem przez Spółkę umów przenoszących własność lokali, na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem będzie FIZ, bądź bezpośrednio na rzecz FIZ, będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) w spółce komandytowej XXX Sp. z o.o. Sp.k. (dalej Spółka), Spółka prowadzi działalność deweloperską. Aktualnie Spółka finalizuje część ww. projektu deweloperskiego. Obecnie prowadzone są formalności związane z ujawnieniem budynku w księgach wieczystych, uzyskaniem zaświadczeń o samodzielności lokali, wydzieleniem garażu wielostanowiskowego z nieruchomości i założeniem dla niego oddzielnej księgi wieczystej. Umowy przenoszące własność lokali (akty notarialne) z klientami, którzy uprzednio zawarli umowy przedwstępne, dokonali wpłaty na poczet ceny i dokonują ich wykończenia, będą zawierane sukcesywnie po uzyskaniu niezbędnych dokumentów w urzędach, co wg szacunków Spółki winno nastąpić w grudniu 2010 roku.

W najbliższym czasie tj. przed rozpoczęciem zawierania przez Spółkę aktów notarialnych - umów przenoszących własność lokali Wnioskodawca zamierza dokonać nieodpłatnego zbycia (darowizny) ogółu praw i obowiązków (udział spółkowy) jaki posiada z tytułu uczestnictwa w Spółce jako komandytariusz.

Darowizna zostanie dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz innego podmiotu: tj. spółki komandytowo-akcyjnej, w której akcjonariuszem będzie Fundusz Inwestycyjny Zamknięty, działający zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych - Dz. U. z 2004 r., Nr 146, poz. 1546 ze zm. - (dalej jako FIZ) albo bezpośrednio na rzecz FIZ.

W wyniku darowizny udziału spółkowego Wnioskodawca nie będzie odpowiednio obejmować akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, bądź jednostek uczestnictwa w FIZ. Nie będzie również otrzymywać jakichkolwiek świadczeń ze strony podmiotu obdarowanego. Ostatecznym beneficjentem udziału spółkowego będzie spółka komandytowo-akcyjna albo FIZ. Darowizna nie będzie mieć charakteru zwrotnego. Będzie to definitywne przesunięcie majątkowe na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej bądź na rzecz FIZ.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nieodpłatne zbycie udziału spółkowego przed zawarciem przez Spółkę umów przenoszących własność lokali, na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem będzie FIZ, bądź bezpośrednio na rzecz FIZ, będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne zbycie udziału spółkowego na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem będzie FIZ, bądź bezpośrednio na rzecz FIZ nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego.

W świetle art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z art. 11 ust 1 ustawy o PIT wynika, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Oznacza to, iż ogólne pojęcie przychodów odnosi się do przysporzeń majątkowych po stronie podatnika, a nie do zdarzeń, które skutkują uszczupleniem majątku podatnika. Nieodpłatne wyzbycie się części majątku w postaci udziału spółkowego, w wyniku którego nie otrzymuje jakiegokolwiek świadczenia nie może generować przychodu podatkowego. Ustawa o PIT przewiduje powstanie przychodu jedynie w sytuacji, gdy udział spółkowy zostałby zbyty w sposób odpłatny.

Stosownie bowiem do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT odrębnym źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit a)-c).

Zgodnie z art. 18 ustawy o PIT za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Aby powstał przedmiot opodatkowania musi zatem wystąpić przychód w rozumieniu przepisu art. 11 ustawy o PIT.

Również w aspekcie źródła przychodów, o którym mowa w art. 14 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT przy nieodpłatnym zbyciu udziału spółkowego nie powstanie po stronie Wnioskodawcy żaden przychód. Po pierwsze nieodpłatne zbycie udziału spółkowego (w formie darowizny) nie statuuje przychodu należnego, tym samym nie dochodzi do powstania takiego przychodu. Po drugie przychody ze zbycia udziału spółkowego kwalifikowane są do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. Jednakże w takim przypadku przychód mógłby zostać rozpoznany jedynie w sytuacji odpłatnego zbycia udziału spółkowego jako prawa majątkowego innego niż wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Nieodpłatne przeniesienie majątku do innego podmiotu nie będzie rodzić wobec Wnioskodawcy skutków na gruncie przepisów ustawy o PIT. Brak wzajemnego świadczenia nie będzie zatem prowadzić do powstania przychodu.

Przychód podatkowy nie wystąpi również w aspekcie źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ustawy o PIT. Brak wzajemnego świadczenia ze strony obdarowanego wyklucza powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego z tzw. innych źródeł.

Wnioskodawca wskazał, że analogiczne stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 stycznia 2010 r., IBPBII/2/415-1085/09/HS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Zgodnie z art. 17 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1. odsetki od pożyczek,
2. odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3. odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
   1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
   2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
   3. podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
   4. wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5. przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
   1. odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
   2. realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7. przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8. przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
    
    

Artykuł 30b ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać nieodpłatnego zbycia (darowizny) ogółu praw i obowiązków (udział spółkowy) jaki posiada z tytułu uczestnictwa w Spółce jako komandytariusz. W wyniku darowizny udziału spółkowego Wnioskodawca nie będzie odpowiednio obejmować akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, bądź jednostek uczestnictwa w FIZ. Nie będzie również otrzymywać jakichkolwiek świadczeń ze strony podmiotu obdarowanego. Ostatecznym beneficjentem udziału spółkowego będzie spółka komandytowo-akcyjna albo FIZ. Darowizna nie będzie mieć charakteru zwrotnego.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje udziały.

W opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie również przychód z praw majątkowych, zgodnie bowiem z treścią art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W sytuacji nieodpłatnego zbycia udziału spółkowego nie powstanie także przychód, o którym mowa w art. 14 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Darowizna udziałów nie spowoduje także powstania przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, bądź na rzecz funduszu inwestycyjnego udział spółkowego po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie otrzymuje On nic w zamian.

W konsekwencji powyższych uregulowań stwierdzić należy, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, przekazanie przez Wnioskodawcę darowizny w postaci udziału spółkowego przed zawarciem przez Spółkę umów przenoszących własność lokali na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem będzie FIZ, bądź bezpośrednio na rzecz FIZ (czyli fakt nieodpłatnego zbycia udziału spółkowego) nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tut. organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje