Istota interpretacji:

Czy wypłaconą osobie fizycznej nagrodę pieniężną uzyskaną w drodze konkursu, organizowanego przez spółdzielnię, której jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł można traktować jako przychód korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C?

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 06 sierpnia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-563/10/BD; IBPBI/2/423-760/10/CzP wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 17 sierpnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia mieszkaniowa ogłosiła konkurs na najpiękniejszy ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego, który zostanie rozstrzygnięty w miesiącu wrześniu bieżącego roku. Zasady konkursu określa regulamin zatwierdzony przez Radę Nadzorczą. Celem konkursu jest zwrócenie uwagi mieszkańców na estetykę otoczenia zamieszkiwanych przez nich budynków mieszkalnych, propagowanie wiedzy w zakresie ogrodnictwa oraz wyrażenie uznania dla tych osób, które osobiście angażują się w poprawę wyglądu osiedla. Konkurs polegał będzie na ocenie zgłoszonych obiektów oraz sprawdzeniu wiedzy w zakresie ogrodnictwa i botaniki. Adresatami konkursu są mieszkańcy spółdzielni. Powołana komisja konkursowa dokona oceny i ogłosi wyniki. Przewidywane są nagrody pieniężne w kwotach od 350 zł do 150 zł za zajęcie miejsc od pierwszego do trzeciego oraz wyróżnienia. W uzupełnieniu wnioskodawca dodał, iż konkurs został ogłoszony poprzez umieszczenie ogłoszeń na bramach wejściowych do budynków mieszkalnych. Pisemne zgłoszenia do konkursu przyjmowano za pośrednictwem administratora rejonu, samorządu mieszkańców bloku lub osobiście od mieszkańca spółdzielni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłaconą osobie fizycznej nagrodę pieniężną uzyskaną w drodze konkursu, organizowanego przez spółdzielnię, której jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł można traktować jako przychód korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C...

Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż nie będzie zobowiązana do wystawienia informacji PIT-8C dla mieszkańca spółdzielni, który będzie lauratem ogłoszonego konkursu i otrzyma nagrodę pieniężną ponieważ wartość tej nagrody nie będzie przekraczać kwoty 760 zł, a jej przyznanie uzależnione będzie także od wiedzy ogrodniczej uczestnika oraz wyglądu obiektu, który zostanie zgłoszony przez niego do konkursu, czyli spełnia warunki art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród wypłacanych uczestnikom konkursu.

W pozostałym zakresie tj. dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem Znak: IBPBI/2/423-760/10/CzP.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 20 ww. ustawy wymienia w swej treści przychody zaliczane do innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, w myśl którego za przychodu z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie w cytowanym przepisie sformułowania "w szczególności" oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i tym samym powyższa ustawa w swoich założeniach daje podstawy prawne, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia konkurs oraz nagroda, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie najlepszego zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje również pojęcia "środki masowego przekazu". Również w obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji tego pojęcia. Według definicji Wydawnictwa PWN S.A. - środki masowego przekazu to środki komunikowania masowego, mass media, środki masowej informacji i propagandy, urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności. Z kolei Internetowa Encyklopedia PWN definiuje pojęcie "środki masowego przekazu" (..... mass media, media, środki masowego komunikowania) jako urządzenia, instytucje, za pomocą których kieruje się pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio, telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet. Wśród mediów masowych powyższe definicje wymieniają prasę.

W związku z powyższym, w odniesieniu do konkursów i gier organizowanych i ogłaszanych w systemie ogólnokrajowym, czyli takim, do którego swobodny dostęp ma każda osoba, i każda z nich może wziąć udział w ogłoszonym konkursie (grze), zastosowanie będzie miało zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ogłosił konkurs na najpiękniejszy ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego, który zostanie rozstrzygnięty w miesiącu wrześniu bieżącego roku. Zasady konkursu określa regulamin zatwierdzony przez Radę Nadzorczą. Celem konkursu jest zwrócenie uwagi mieszkańców na estetykę otoczenia zamieszkiwanych przez nich budynków mieszkalnych, propagowanie wiedzy w zakresie ogrodnictwa oraz wyrażenie uznania dla tych osób, które osobiście angażują się w poprawę wyglądu osiedla. Konkurs polegał będzie na ocenie zgłoszonych obiektów oraz sprawdzeniu wiedzy w zakresie ogrodnictwa i botaniki. Adresatami konkursu są mieszkańcy spółdzielni. Powołana komisja konkursowa dokona oceny i ogłosi wyniki. Przewidywane są nagrody pieniężne w kwotach od 350 zł do 150 zł za zajęcie miejsc od pierwszego do trzeciego oraz wyróżnienia. W uzupełnieniu wnioskodawca dodał, iż konkurs został ogłoszony poprzez umieszczenie ogłoszeń na bramach wejściowych do budynków mieszkalnych. Pisemne zgłoszenia do konkursu przyjmowano za pośrednictwem administratora rejonu, samorządu mieszkańców bloku lub osobiście od mieszkańca spółdzielni.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie oraz powołane umocowania prawne, należy stwierdzić, że otrzymane przez laureatów konkursu świadczenie pieniężne stanowić będzie nagrodę w konkursie, o ile zostaną spełnione warunki w postaci elementu rywalizacji i współzawodnictwa w celu wyłonienia najlepszych uczestników, zaś od strony formalnej stworzono regulamin konkursu, określający organizatora, uczestników, sposób wyłonienia zwycięzców oraz nagrody.

Mając jednak na uwadze, że konkurs skierowany jest do wąskiego kręgu odbiorców jak również nie jest on ogłoszony w środkach masowego przekazu jak przedstawiono w zdarzeniu przyszłym tj. konkurs został ogłoszony poprzez umieszczenie ogłoszeń na bramach wejściowych do budynków mieszkalnych, a adresatami konkursu są wyłącznie mieszkańcy spółdzielni nie będzie miało zastosowania zwolnienie przedmiotowe w ww. art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za zastosowaniem tego zwolnienia nie może przemawiać okoliczność, że elementem konkursu będzie sprawdzenie wiedzy w zakresie ogrodnictwa i botaniki. Nie zmienia to faktu, że ogłoszony konkurs nie jest konkursem z dziedziny nauki. Jest to konkurs na najpiękniejszy ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego. Zatem nagrody w tym konkursie stanowić będą przychód z innych źródeł określony w ww. art. 20 ust. 1 cyt. ustawy podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy 10% podatkiem dochodowym jeżeli oczywiście zostaną spełnione przesłanki do tego by przedmiotowe przedsięwzięcie można było określić mianem konkursu.

Co do zasady bowiem, wygrane w grach i konkursach podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z dyspozycją art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. Natomiast na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT 8AR).

Natomiast w przypadku gdyby nie zostały spełnione przesłanki pojęcia "konkurs", czyli w rzeczywistości konkurs nie miałby miejsca wówczas otrzymane kwoty czy przedmioty stanowić będą przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowany według skali podatkowej i wnioskodawca miałby obowiązek wystawienia PIT-8C.

Zgodnie bowiem z art. 42a ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Stanowisko wnioskodawcy należy zatem uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje