Istota interpretacji:

Czy korzystając z kombajnu na podstawie umowy użyczenia powstanie w działalności Wnioskodawcy przychód z powodu nieodpłatnego korzystania ze sprzętu? Czy w przypadku nieodpłatnej obsługi kombajnu przez męża Wnioskodawczyni w trakcie użyczenia powstałby dla Wnioskodawczyni przychód z powodu nieodpłatnej usługi?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 7 lipca 2010 r. znak ILPB1/415-551/10-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 lipca 2010 r. Wniosku nie uzupełniono o dopłatę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni planuje w 2010 roku w okresie żniwnym uruchomić działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług żniwnych w rolnictwie. Usługi wykonywałaby wykorzystując sprzęt (kombajn zbożowy) będący środkiem trwałym w firmie męża, która zajmuje się również usługami żniwnymi. Z kombajnu Wnioskodawczyni korzystałaby w oparciu o umowę użyczenia sprzętu przez męża. Obsługi kombajnu w trakcie świadczenia usług żniwnych dokonywałby nieodpłatnie mąż. Koszty związane z paliwem oraz inne wydatki w trakcie korzystania z użyczonego kombajnu ponosiłaby Wnioskodawczyni i zaliczała do kosztów uzyskania przychodów w swojej działalności na podstawie dokumentów zakupu. Zainteresowana ma z mężem wspólnotę majątkową, a użyczony kombajn został zakupiony w okresie trwania małżeństwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie przychodów.

Czy, korzystając z kombajnu na podstawie umowy użyczenia, powstanie w działalności Wnioskodawcy przychód z powodu nieodpłatnego korzystania ze sprzętu...

Czy w przypadku nieodpłatnej obsługi kombajnu przez męża Wnioskodawczyni w trakcie użyczenia powstałby dla Wnioskodawczyni przychód z powodu nieodpłatnej usługi...

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro użyczenia dokonuje mąż, nie spowoduje to przychodu w jej działalności ponieważ oboje należą do I grupy podatkowej. Dalej, ponieważ obsługi kombajnu dokonywałby mąż Wnioskodawczyni, również nie spowoduje to przychodu w działalności Zainteresowanej z powodu przynależności do I grupy podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się wartość świadczeń otrzymanych w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Na podstawie ust. 20 art. 21 zwolnienie nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 tj. działalności wykonywanej osobiście.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1. do grupy I - małżonka , zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową , rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2. do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków , małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3. do grupy III - innych nabywców.

Z treści powyżej przytoczonych przepisów prawa wynika, iż ustawodawca uzależnia zwolnienie od opodatkowania przychodów z tytułu bezpłatnego użyczenia na podstawie umowy użyczenia przedmiotów wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej m.in. od stopnia pokrewieństwa pomiędzy osobami zawierającymi tego typu umowę.

Mając zatem na uwadze powyższe regulacje prawne i przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że przychody z tytułu nieodpłatnych świadczeń, wynikające z zawartej umowy użyczenia pomiędzy Wnioskodawczynią a mężem, a więc osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej, podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wartość świadczeń polegających na użyczeniu do nieodpłatnego korzystania kombajnu żniwnego oraz nieodpłatnej obsługi kombajnu przez męża Wnioskodawczyni nie będzie stanowić przychodu dla Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. kosztów uzyskania przychodów) wniosek rozstrzygnięto postanowieniem z dnia 3 sierpnia 2010 r. nr ILPB1/415-551/10-4/AG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.