Istota interpretacji:

Czy zakup i wręczenie przez pracodawcę pracownikom medali okolicznościowych, celem uhonorowania ich za wieloletni staż pracy, stanowi dla tych pracowników przychód?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 22 marca 2010r. Znak: IBPB II/1/415-119/10/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 29 marca 2010r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wystąpił z inicjatywą uhonorowania swoich pracowników medalami z okazji wieloletniej pracy na jego rzecz.

W związku z powyższym ze środków obrotowych spółki zostały zakupione cztery rodzaje medali:

1. ze stopu metali bez żadnych ozdób – wartość z faktury to ok. 90 zł,
2. ze stopu metali z jednym brylancikiem – wartość z faktury to ok. 300 zł,
3. ze stopu metali z trzema brylancikami – wartość z faktury to ok. 760 zł,
4. ze stopu metali pięcioma brylancikami – wartość z faktury to ok. 1.300 zł.
   
   

Otrzymane przez pracowników medale z założenia będą stanowić jedynie formę wyrazów uznania i wyróżnienia ze strony pracodawcy. Medale, wg opinii jubilera, nie nadają się do przetopienia i jako takie nie mają żadnej wartości handlowej. Medale te są pamiątką i mają dla pracowników wyłącznie wartość emocjonalną, której nie da się wycenić.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zakup i wręczenie przez wnioskodawcę pracownikom medali okolicznościowych, celem uhonorowania ich za wieloletni staż pracy, stanowi dla tych pracowników "inne nieodpłatne świadczenie", w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, skoro medale nie przedstawiają wartości materialnej, a jedynie można je rozpatrywać jako "korzyść emocjonalną" i wyróżnienie, to nie stanowią one przychodu z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu.

Wnioskodawca powołując się na treść art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - który zawiera katalog źródeł przychodów - stwierdza, iż dla potrzeb niniejszego postępowania istotne są te wymienione w pkt 1 i pkt 9, to jest:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
• inne źródła.
  
  

Ponadto wnioskodawca stwierdza, iż za przychody z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności:

• kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
• zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego,
• alimenty,
• stypendia,
• dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
• nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
  
  

Wnioskodawca zacytował słownikową definicję medalu, zgodnie z którą medal to "krążek z metalu ozdobiony reliefem, wydawany dla uczczenia jakiejś osoby lub wydarzenia bądź przyznawany jako odznaczenie państwowe lub nagroda za wybitne osiągnięcia".

Następnie wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym medale wręczane pracownikom, jako forma ich uhonorowania, nie stanowią dla nich, jak i osób pośrednich, żadnej wartości materialnej. Medal będzie miał dla uhonorowanego pracownika wyłącznie wartość emocjonalną, a tej w żaden sposób nie da się wycenić. Zdaniem wnioskodawcy medal jako forma wyróżnienia nie jest przychodem z innych źródeł, w rozumieniu art. 20 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta oraz inne źródła.

Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zatem do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które zostało wypłacone (przekazane) w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się zarówno otrzymane przez pracownika pieniądze, jak i wartość pieniężną świadczeń w naturze, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak wynika z powyższego przepisu katalog przychodów zaliczanych do tzw. przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym. Jednakże do tegoż źródła należy zaliczyć przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż wnioskodawca – jako zakład pracy wystąpił z inicjatywą uhonorowania swoich pracowników medalami z okazji wieloletniej pracy na jego rzecz. W związku z powyższym ze środków obrotowych spółki zostały zakupione cztery rodzaje medali o wartości: ok. 90 zł, ok. 300 zł, ok. 760 zł i ok. 1.300 zł.

W świetle przepisów prawa podatkowego nie można jednak zgodzić się z twierdzeniem wnioskodawcy, iż medale te są jedynie pamiątką i mają wyłącznie wartość emocjonalną, której nie da się wycenić. Przeciwnie, wartość medali jest wnioskodawcy znana (wartość z faktury). Wnioskodawca posiada również informacje, którzy pracownicy otrzymali medale i jakie (o jakiej wartości) medale otrzymali poszczególni pracownicy.

Wartość powyższego świadczenia stanowi w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód podatnika, bowiem pracownicy, którzy otrzymali ww. medale nieodpłatnie uzyskali określoną korzyść finansową; korzyść ta jest wymierna – a wartość jej ściśle określona. Przychód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż brak jest przepisu w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie którego ww. świadczenie korzystałoby ze zwolnienia z opodatkowania.

Zatem pracodawca jest zobowiązany do zakwalifikowania ww. świadczenia do przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym do pobrania stosownej zaliczki na podatek dochodowy, a następnie wykazania tegoż przychodu w informacji PIT-11, gdyż wszystkie świadczenia pozostające w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy stanowią przychód pracownika ze stosunku pracy (nie są przychodem z innych źródeł).

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.