Istota interpretacji:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli w trakcie trwania związku małżeńskiego nieruchomość gruntową, położoną w K. Na nieruchomości tej Pani C.K. wraz z mężem wybudowali budynek mieszkalny, w którym mieszkali razem od dnia 4 października 1982r. do śmierci męża Wnioskodawczyni, tj. do 19 maja 2007r. Część nieruchomości stanowiąca własność męża Pani C.K., w drodze postępowania spadkowego, przypadła po 1/3 Wnioskodawczyni oraz jej dzieciom. Dzieci Pani C.K. zrzekły się swoich udziałów w przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej na jej rzecz. W dniu 17 sierpnia 2007r. Pani C.K. sprzedała opisaną we wniosku nieruchomość mieszkalną. Uzyskane ze sprzedaży pieniądze Wnioskodawczyni zamierza w całości przeznaczyć na kupno mieszkania i jego remont.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy powinna zapłacić podatek dochodowy z odpłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości.

Zdaniem Pani C.K., nie powinna płacić podatku dochodowego, ponieważ w opisanym we wniosku budynku mieszkalnym była zameldowana dłużej niż 12 miesięcy przed zbyciem, tj. 25 lat, i jest w nim zameldowana nadal oraz złożyła "w urzędzie właściwym miejscowo w terminie 14 dni wymagane oświadczenie".

Wydając w imieniu Ministra Finansów, na wniosek Pani C.K., interpretację indywidualną Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe i stwierdził, iż w przedmiotowej sprawie należy odpowiednio przyjąć, że:

• w 1982r. Wnioskodawczyni nabyła prawo współwłasności #189; nieruchomości i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży w 2007r. przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości, tj. #189; działki, na której wybudowano budynek mieszkalny, minęło pięć lat;
• w 2007r. Wnioskodawczyni w drodze spadku nabyła prawo do #8531; części nieruchomości należącej do męża. Również w 2007r. w wyniku działu spadku Pani C.K. nabyła od pozostałych spadkobierców #8532; części prawa do tej części przedmiotowej nieruchomości.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, jak też w związku z dokonaniem działu spadku, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być liczony odpowiednio od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy, oraz od daty dokonania działu spadku. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku oznacza to, że okres ten należy liczyć od końca 2007r. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż przychód z odpłatnego zbycia w 2007r. części nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze spadku i w drodze działu spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z zasadami obowiązującymi od 1 stycznia 2007r.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie może skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w powołanym przepisie, może być liczony najwcześniej od dnia nabycia nieruchomości lub praw do tej nieruchomości i nie wcześniej niż od dnia 1 stycznia 2007r.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), dalej zwanej ustawą, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 30e ust. 1 i 2 ustawy podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 30e ust. 3 ustawy w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r.).

Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008r.) stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ustawy w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008r.).

Zaznaczyć należy, iż rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361) termin do złożenia oświadczenia, określony w art. 21 ust. 21 ustawy, został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2008r., jeżeli przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uzyskane zostały przez podatnika w 2007r., natomiast do 30 kwietnia 2009r., jeżeli przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uzyskane zostały w 2008r.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy, zdanie pierwsze, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Natomiast stosownie do art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku. Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93, z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nabyła w trakcie trwania związku małżeńskiego, na zasadzie wspólności ustawowej, udział w wysokości #189; w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w którym mieszkała i była zameldowana od 1982r., i w tej części przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Pani C.K. nabyła udział w nieruchomości.

W dniu śmierci męża, tj. 19 maja 2007r., Wnioskodawczyni nabyła prawo do #8531; części udziału męża w przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej. Również w 2007r. Pani C.K. nabyła od pozostałych spadkobierców #8532; części udziału zmarłego męża w tej nieruchomości. Oznacza to, iż w 2007r. Wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości #189; opisanego we wniosku budynku mieszkalnego i w tej części przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego budynku będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a ustawy, ponieważ spełniony jest warunek 12-miesięcznego zameldowania na pobyt stały w budynku mieszkalnym przed datą zbycia. Podkreślenia wymaga, iż w powołanym przepisie nie określono daty, od której należy liczyć okres zameldowania, ani nie uzależniono tego okresu, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do budynku mieszkalnego. W związku z tym aby podatnik mógł skorzystać z określonego w powołanym przepisie zwolnienia przedmiotowego, wystarczy, że wykaże, iż w zbywanym budynku był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i złożył stosowne oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym w terminie określonym w powołanych przepisach.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość, polegającą na stwierdzeniu, że dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być liczony najwcześniej od dnia nabycia nieruchomości lub praw do tej nieruchomości i nie wcześniej niż od dnia 1 stycznia 2007r.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.