Istota interpretacji:

Skutki podatkowe nieodpłatnego udostępnienia udziału w nieruchomości do używania stryjowi w 2008r. i w 2009r.

• skutków podatkowych nieodpłatnego udostępnienia udziału w nieruchomości do używania w 2008r. -jest nieprawidłowe,
• skutków podatkowych nieodpłatnego udostępnienia udziału w nieruchomości do używania w 2009r. -jest prawidłowe.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 31 sierpnia 2009r. Znak: IBPB II/2/415-832/09/MM wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 14 września 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest właścicielką #188; części w nieruchomości gruntowej o powierzchni 2 hektary 50 arów. Jest to nieruchomość rolna, częściowo zalesiona. W dniu 3 listopada 2008r. zawarła ze swoim stryjem – bratem rodzonym ojca wnioskodawczyni – umowę użyczenia wzmiankowanego udziału w nieruchomości. Przedmiotem umowy jest bezpłatne używanie przez stryja nieruchomości do dnia 31 grudnia 2015r. Biorący do używania zobowiązał się do ponoszenia kosztów i opłat związanych z eksploatacją przedmiotu użyczenia, w tym podatków i innych ciężarów związanych z posiadaniem gruntu w okresie używania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z faktem zawarcia umowy użyczenia wnioskodawczyni jest obowiązana sporządzić zeznanie podatkowe za rok 2008 i 2009, na jakiej podstawie i jakiego rodzaju...

Zdaniem wnioskodawczyni, w związku z zawarciem w dniu 3 listopada 2008r. umowy użyczenia nieruchomości gruntowej, w myśl której odstąpiła bezpłatnie swojemu stryjowi do używania nieruchomość gruntową nie uzyskuje żadnego przychodu, bowiem rzeczywiście nie osiąga żadnych kwot pieniężnych, wartości pieniężnych, jak również innych świadczeń. Użyczenie to jest czynione pod tytułem darmym. Wobec faktu nieuzyskiwania przez wnioskodawczynię z racji zawartej umowy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym niepodleganiu ustawie o podatku dochodowym, nie jest zobowiązania do sporządzenia zeznania podatkowego zarówno za rok 2008, jak również za rok 2009.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 3 listopada 2008r. wnioskodawczyni zawarła ze stryjem umowę użyczenia posiadanego udziału w nieruchomości gruntowej. Aby określić czy w związku z powyższym u wnioskodawczyni powstał przychód w 2008r. i w 2009r. należy dokonać analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2008r. i w 2009r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r., źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są nieruchomości lub ich części.

W myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1.

Z kolei z art. 16 ust. 2 wynika, że jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo oddał bezpłatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo - technicznej, oświatowej, oświatowo - wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zdrowotnej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują, co należy rozumieć pod pojęciem "używania na potrzeby członków rodziny".

Zgodnie natomiast z art. 111 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu.

Na podstawie analizy stopnia pokrewieństwa, "stryj" nie mieści się w dyspozycji art. 111 § 3 Ordynacji podatkowej. Zatem stryj nie jest członkiem rodziny, o którym mowa w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy wyjaśnić, iż zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2008r., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednakże, powyższa definicja przychodu ma charakter ogólny. Oznacza to, że wszędzie tam, gdzie przepisy szczególne inaczej zastrzegają rozumienie pojęcia konkretnego przychodu z danego źródła, definicja ta nie znajduje zastosowania. Ponadto sam ustawodawca w tekście ww. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastrzegł, iż przychód z nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości stanowi wyjątek od ogólnej definicji przychodu i jest zdefiniowany w art. 16 ww. ustawy.

Reasumując, w wyniku nieodpłatnego przekazania udziału w gruncie stryjowi nie znajdują zastosowania okoliczności wyłączające ustalenie przychodu z nieruchomości wymienione w art. 16 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008r. W związku z powyższym, oddanie udziału w nieruchomości w bezpłatne używanie stryjowi spowodowało, iż u wnioskodawczyni wystąpił w 2008r. przychód równy wartości czynszowej, czyli wartości czynszu jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy odpłatnej. Przy ustalaniu wysokości czynszu należy odwoływać się do przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy dzierżawie nieruchomości tego samego rodzaju. Przychód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. według skali podatkowej i winien być wykazany w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36.

W tym zakresie stanowisko wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych nieodpłatnego udostępnienia udziału w nieruchomości do używania w 2009r., stwierdza się co następuje.

Z dniem 1 stycznia 2009r. ustawą z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 1316) uchylono art. 10 ust. 1 pkt 5 oraz art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego od 2009r. nie powstanie u wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu użyczenia udziału w nieruchomości.

W tym zakresie stanowisko wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Z tej przyczyny treść załączonego dokumentu nie mogła podlegać analizie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.