Istota interpretacji:

Czy przychody z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład spadku nabytego w 2003 r., której podział został zmieniony w 2008 r. są wolne od podatku dochodowego?

Pismem z dnia 1 lipca 2009 r. nr Dyrektor Izby Skarbowej w działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - przekazał wniosek Pani o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z właściwością, stosownie do § 1 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 236 poz. 1632) do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wyjaśnić bowiem należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

Natomiast, stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej Minister Finansów upoważnił – w drodze ww. rozporządzenia - dyrektorów czterech izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W analizowanym przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od dnia 1 stycznia 2009 r. jest - w związku z § 6 ww. rozporządzenia - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2003 r. z chwilą śmierci ojca, Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku prawo do 1/3 części nieruchomości (nr działki xxx). W porozumieniu z właścicielami działek o nr: xxy, xxv, xxz, xxq przyległych do działki nr xxx, wystąpiono do starostwa o nowy podział gruntów.

Zainteresowana wyjaśniła, że na mocy decyzji z dnia 25 stycznia 2008 r. starosta ustanowił nowy podział działek w wyniku którego powstały działki o nr: xxxy, xxxv, xxxz, xxxq, xxxu, xxxl, xxxn, xxxm, xxxk.

Natomiast w dniu 5 maja 2008 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpiła zamiana nieruchomości i wzajemne przeniesienie praw do części nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek (na podstawie darowizny).

Wnioskodawczyni nadmieniła, iż wielkość działek dla poszczególnych właścicieli nie uległa zmianie.

W wyniku nowego podziału Zainteresowana otrzymała 1/3 działki o nr: xxxy, xxxv.

W dniu 2 września 2008 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała swój udział do 1/3 części nieruchomości (działki o nr xxxv).

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazała przychód z tytułu sprzedaży części ww. nieruchomości w zeznaniu rocznym PIT-36 oraz zapłaciła 19% podatku od dochodów z tytułu tej transakcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład spadku nabytego w 2003 r., której podział został zmieniony w 2008 r. są wolne od podatku dochodowego...

Zdaniem Wnioskodawczyni, istotne znaczenie ma to, że nabycie rzeczy i praw wchodzących w skład spadku następuje przed dniem 1 stycznia 2007 r., a nie zmiana podziału gruntów, która nastąpiła po 1 stycznia 2007 r.

W ocenie Zainteresowanej składnikiem spadku jest nieruchomość. Z dniem 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości. Mają one wszakże zastosowanie wyłącznie do przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to, że zastosowanie mają również obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. zwolnienia podatkowe.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w kontekście Jej sytuacji z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych przychody uzyskane ze sprzedaży części nieruchomości, ponieważ ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny przed 1 stycznia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w 2003 r. w drodze spadku prawo do 1/3 części nieruchomości (nr działki xxx). W porozumieniu z właścicielami sąsiednich działek, przyległych do działki nr xxx o nr: xxy, xxv, xxz, xxq - wystąpiono do starostwa o nowy podział gruntów.

Na mocy decyzji starostwa w 2008 r. ustanowiono nowy podział działek, w wyniku którego powstały działki o nowej numeracji.

Natomiast w dniu 5 maja 2008 r. na podstawie aktu notarialnego nastąpiła zamiana nieruchomości i wzajemne przeniesienie praw do części nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek (na podstawie darowizny). Wielkość działek dla poszczególnych właścicieli nie uległa zmianie.

W wyniku nowego podziału (2008 r.) Zainteresowana otrzymała 1/3 działki o nr: xxxy, xxxv.

W dniu 2 września 2008 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała swój udział do 1/3 części nieruchomości (działki o nr xxxv).

Powyższe oznacza, iż Wnioskodawczyni przestała być prawnym właścicielem części nieruchomości gruntowej nabytej w 2003 r., natomiast stała się prawnym właścicielem innej części nieruchomości otrzymanej w 2008 r., w zamian za nieruchomość, która weszła w skład nowo wydzielonych działek.

Zatem 2008 r. jest datą nabycia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży i z tą datą należy wiązać skutki podatkowe w zakresie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6f ww. ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

Mając powyższe na uwadze oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości gruntowej nabytej w 2008 r.

Tutejszy organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.