Istota interpretacji:

Czy sprzedaż działek pod budowę autostrady, otrzymanych w ramach darowizny jest opodatkowana podatkiem dochodowym?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 29 kwietnia 2008r., decyzją sądu w postępowaniu spadkowym po zmarłym w dniu 13 marca 1993r. ojcu, została współwłaścicielem (w wysokości 1/3 udziału) działek, przez które ma przebiegać autostrada A-4, a której wykonawcą jest Generalna Dyrekcja Dróg Publicznych.

W dniu 21 czerwca 2008r. na podstawie aktu notarialnego umowy – darowizny wnioskodawczyni została właścicielką całości majątku po ojcu.

Jak podaje wnioskodawczyni nie zamierzała sprzedawać działek, jednak ze względu na mającą przez nie przebiegać autostradę A-4 została zmuszona do ich sprzedaży, inaczej groziłoby jej wywłaszczenie.

Wnioskodawczyni nadmienia, że darczyńcy (matka - lat 77 i brat – lat 50 z I grupą inwalidzką) ze względu na wiek i zły stan zdrowia nie mogli zajmować się uregulowaniem formalności prawnych. Cały czas zamieszkują razem a wnioskodawczyni jest najbliższą i jedyną osobą z rodziny, która może się nimi (matką i bratem) opiekować. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek są wspólne i będą przeznaczone na dalsze życie i leczenie. W akcie notarialnym jest wpisana służebność, co wnioskodawczyni potwierdza. Wnioskodawczyni wspomina również, iż sprzedaż przedmiotowych działek rozliczyła w zeznaniu PIT-36 za rok 2008 i podatek z tego tytułu wpłaciła na konto urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działek pod budowę autostrady, otrzymanych w ramach darowizny, jest opodatkowana podatkiem dochodowym...

Zdaniem wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży tych działek korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r., Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 01 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nabycie udziału w przedmiotowych działkach podlegających zbyciu nastąpiło:

• częściowo w drodze spadku po zmarłym ojcu w 1993r.,
• częściowo w 2008r. w drodze umowy darowizny od matki i brata

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w stosunku do zbycia udziału wynoszącego 1/3 w przedmiotowych działkach nabytych w spadku po ojcu zmarłym w 1993r. podatek nie wystąpi, ponieważ od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału minęło 5 lat.

W stosunku do pozostałego udziału wynoszącego 2/3 w przedmiotowych działkach nabytego w drodze darowizny, zastosowanie znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Jak wynika z powyższego zwolnienie nie będzie przysługiwać, gdy powyższe warunki - dotyczące okresu sprzedaży oraz ceny zbycia – będą spełnione łącznie. W przypadku, gdy spełniony będzie tylko jeden z nich albo żaden z nich, wówczas zwolnienie będzie podatnikowi przysługiwało.

W analizowanym stanie faktycznym odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem 2 lat od nabycia udziału wynoszącego 2/3. Jednakże nabycie tego udziału w nieruchomości nastąpiło w drodze darowizny (od matki i brata), nie występuje więc cena nabycia nieruchomości. W związku z powyższym nie jest spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie.

Reasumując, jeżeli Generalna Dyrekcja Dróg Publicznych kupiła od wnioskodawczyni przedmiotowe działki na cele uzasadniające ich wywłaszczenie, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych działek jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zatem podatek od sprzedaży ww. działek na cele uzasadniające wywłaszczenie w przedstawionym stanie faktycznym nie był należny.

Stanowisko wnioskodawczyni jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.