Istota interpretacji:

Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i działu spadku

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 18 marca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do doprecyzowania opisanego stanu faktycznego o informację, czy wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności i działu spadku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał Mu w masie spadkowej.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 18 marca 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 23 marca 2009 r.), zaś w dniu 31 marca 2009 r. (data nadania: 30 marca 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1996 roku zmarł ojciec Wnioskodawcy, którego ustawowymi spadkobiercami byli Zainteresowany oraz Jego: matka, siostra i brat. W 2008 roku sąd orzekł o stwierdzeniu nabycia spadku przez ww. osoby. Udział Zainteresowanego w masie spadkowej wynosił 1/4 masy. W skład masy spadkowej wchodziła nieruchomość gruntowa. W dniu 12 czerwca 2008 roku spadkobiercy dokonali przed notariuszem działu spadku i nieodpłatnego zniesienia współwłasności ww. nieruchomości w ten sposób, że tąże nieruchomość nabył na wyłączną własność Wnioskodawca. Wartość nieruchomości otrzymanej przez Zainteresowanego w wyniku zniesienia współwłasności i działu spadku była wyższa niż udział jaki Mu przysługiwał w masie spadkowej. W dniu 19 grudnia 2008 roku Wnioskodawca sprzedał przedmiotową nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości Wnioskodawca ma uiścić przyjmując za podstawę opodatkowania całość przychodu, czy też część, którą uzyskał w drodze działu spadku (zaliczając koszty nabycia)...
2. Czy sprzedaż ta jest zwolniona od podatku dochodowego, albowiem nastąpiła po upływie 5 lat od śmierci spadkodawcy...
3. Jeśli sprzedaż ta jest opodatkowana, to czy w wysokości 10 % przychodu czy też 19 %...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ta jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej updof, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) updof. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) updof, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w updof w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od dnia 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył w 1996 roku w spadku po swoim ojcu, jako jeden z czterech spadkobierców, udział we własności nieruchomości gruntowej, która stanowiła składnik masy spadkowej. Następnie, w wyniku działu spadku dokonanego umownie przez wszystkich spadkobierców przed notariuszem w dniu 12 czerwca 2008 r. i nieodpłatnego zniesienia współwłasności, Wnioskodawca nabył pozostałe udziały we własności przedmiotowej nieruchomości, stając się jej jedynym właścicielem.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zwanej dalej k.c. Artykuł 924 tejże ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z jej art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 k.c.) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.) i według tej daty spadkobierca nabywa spadek (art. 925 k.c.), za dzień nabycia w drodze spadku należy rozumieć dzień otwarcia spadku.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że nie można utożsamiać nabycia w drodze spadku z nabyciem w drodze działu spadku. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Może on nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi nabycia w drodze spadku, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) updof.

W przedmiotowej sprawie, w wyniku działu spadku w dniu 12 czerwca 2008 r., Wnioskodawca otrzymał nieruchomość na wyłączną własność, zatem nabycie to nastąpiło więc niewątpliwie w części przekraczającej udział spadkowy i nie stanowi nabycia w drodze spadku.

Data nabycia nieruchomości ma z kolei istotne znaczenie dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.

Ponieważ nabycie udziału w nieruchomości w drodze spadku nastąpiło w 1996 r., a więc przed 1 stycznia 2007 roku, do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku.

Ponadto z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do zbycia przedmiotowej nieruchomości doszło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości w drodze spadku.

Wobec powyższego, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, przychód, jaki Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, w części nabytej w drodze spadku, o ile sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż ta w tej części nie spowodowała obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku w 2008 roku, w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego, mają zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 w zw. z ust. 4 updof, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 updof podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c updof koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Reasumując, stwierdzić należy, że nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, wyłącznie przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części nabytej przez Niego w drodze spadku w 1996 r., o ile sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, natomiast przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku w 2008 r. podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 %, zgodnie z ww. art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.