Istota interpretacji:

Czy odliczony od zakupu przedmiotowego urządzenia Vat będzie stanowił przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 08 kwietnia 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło dnia 27 kwietnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W oparciu o postanowienia art. 46 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415), Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 listopada 2005 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu dokonywania refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej oraz form zabezpieczenia zwrotu otrzymanych środków (Dz. U. z 5 grudnia 2005r. Nr 236 poz. 2002 z późn. zm.) oraz Regulaminu Powiatowego Urzędu Pracy w sprawie przyznawania bezrobotnemu jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej (zarządzanie z dnia 18 stycznia 2008 r. nr 9/08) oraz na podstawie umowy z Urzędem Pracy o przyznaniu bezrobotnemu jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu Powiatowego Urzędu Pracy pt. "Aktywacja zawodowa" współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego wnioskodawca otrzymał środki na podjęcie działalności gospodarczej w wysokości 14.400,00 zł. W związku z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane środki są zwolnione z podatku dochodowego. Za otrzymane środki zakupił wiertnicę za cenę 14.400,00 zł (brutto), 11.803,28 zł netto. W rozliczeniu za październik dokonał obniżenia należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowej wiertnicy.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wyjaśnił, że zakupiona wiertnica została zaliczona do środków trwałych prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odliczony od zakupu przedmiotowego urządzenia Vat będzie stanowił przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym że prawo do odliczenia VAT jest uprawnieniem podatnika VAT wynikającym z ustawy o podatku od towarów i usług, jak również biorąc poda uwagę fakt, iż art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia, jako źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu przedmiotowego odliczenia, wnioskodawca uznał, iż odliczony w tym stanie faktycznym VAT nie będzie stanowił przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów, albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
• ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
  
  

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2008r. Nr 69, poz. 415 ze zm.).

Zatem mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy uznać, że odliczony przez wnioskodawcę naliczony podatek od towarów i usług od zakupionego (za ww. jednorazowe środki otrzymane z Powiatowego Urzędu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej) środka trwałego (wiertnicy) stanowi przychód w świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten korzysta ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.