Istota interpretacji:

Czy sprzedaż w 2008r. udziału w nieruchomości nabytego w części w 2003r. i w części w 2008r. w drodze spadku rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 12 marca 2009r. znak: IBPB II/2/415-101/09/CJS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 26 marca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 15 października 2008r. dokonał sprzedaży udziału wynoszącego #189; nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal mieszkalny. Własność ww. lokalu mieszkalnego przysługiwało na zasadach współwłasności ustawowej małżeńskiej jego rodzicom. W dniu 20 lipca 2003r. zmarła matka wnioskodawcy. Otwarcie spadku nastąpiło wiec w chwili śmierci spadkodawcy, natomiast postanowienie o nabyciu spadku wydane zostało przez Sąd Rejonowy w dniu 16 stycznia 2008r. Spadkobiercami na podstawie ustawy stali się ojciec wnioskodawcy, wnioskodawca i jego siostra po 1/3 części.

W dniu 10 września 2007r. zmarł ojciec wnioskodawcy. Sąd Rejonowy w dniu 16 listopada 2007r. wydał postanowienie o nabyciu spadku po zmarłym ojcu, w świetle którego na podstawie ustawy wprost spadek po nim nabył wnioskodawca i jego siostra każdy po 1/2 części. Należny podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po matce, którego wysokość określały decyzje właściwego naczelnika urzędu skarbowego, został uregulowany. Wnioskodawca skorzystał natomiast ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku z tytułu spadku nabytego po ojcu.

Ponadto wnioskodawca informuje, że nie był w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zameldowany na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku z tytułu sprzedaży części nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nabyty w spadku po matce, jeśli tak to w jakiej wysokości...

Jaka jest wysokość podatku z tytułu sprzedaży części ww. lokalu mieszkalnego otrzymanej w spadku po ojcu...

Zdaniem wnioskodawcy, kwestia obowiązku uiszczenia podatku z tytułu sprzedaży części nieruchomości nabytej w drodze spadku po matce, winna być rozpoznana na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od spadków i darowizn (art. 16) oraz na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, iż matka zmarła 20 lipca 2003r. zastosowanie znajdzie powyższy przepis obowiązujący w dacie jej śmierci. Biorąc pod uwagę fakt zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od daty śmierci matki oraz przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku.

Odmiennie natomiast przedstawia się kwestia zbycia części nieruchomości nabytej w drodze spadku po ojcu z uwagi, iż zmarł on 10 września 2007r. Wobec faktu zmiany przepisów i faktu, iż wnioskodawca nie był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia w nieruchomości, powinien on uiścić podatek od nabytej części przedmiotowej nieruchomości w wysokości 19% i rozliczyć się z urzędem skarbowym z powyższego tytułu w rozliczeniu rocznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Dla ustalenia zatem jakie przepisy znajdą zastosowanie w sprawie, istotne jest ustalenie daty nabycia udziału w przedmiotowej nieruchomości.

I. W 2003r. zmarła matka wnioskodawcy, w związku z czym 1/2 część lokalu mieszkalnego należąca pierwotnie do matki wnioskodawcy przypadła po 1/3 wnioskodawcy, jego ojcu i siostrze tj. po 1/6 w całości spadku.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci matki. Data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt nabycia. Tym samym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do dnia 31 grudnia 2006r.

Stosownie zatem do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód z dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie sprzedaży udziału w nieruchomości w wysokości odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku w całości podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na mocy cyt. powyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

II. W 2007r. zmarł ojciec wnioskodawcy, z związku czym udział ojca wynoszący 4/6 w ww. lokalu mieszkalnym przypadł po 1/2 wnioskodawcy i jego siostrze. W tym samym roku nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku.

W odniesieniu do przychodu ze zbycia udziału nabytego w drodze spadku po ojcu (tj. 2/6 w całości spadku) części lokalu mieszkalnego, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. Z wniosku wynika bowiem, że datą śmierci spadkodawcy, a tym samym datą nabycia udziału w przedmiotowym mieszkaniu był 2007r.

Zauważyć przy tym należy, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r.) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e. ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
  
  

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca nie był w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zameldowany na pobyt stały na okres co najmniej 12 miesięcy. Mając zatem na uwadze przytoczone powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, umożliwiający zwolnienie uzyskanego przychodu ze sprzedaży z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Podsumowując stwierdzić należy, iż 1/6 przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, a nabytego w drodze spadku po matce podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży udziału wynoszącego 2/6, nabytego w drodze spadku po ojcu zgodnie z regulacją wynikającą z art. 30e ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatek z tytułu odpłatnego zbycia tegoż udziału jest płatny w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.