Istota interpretacji:

Opodatkowanie dochodu uzyskanego przez akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu umorzenia akcji tejże spółki otrzymanych w drodze darowizny.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismami z dnia 26 stycznia 2009r. i 13 lutego 2009r. Znak: IBPB II/2/415-161/08/MW oraz IBPB II/2/423-6/08/MW, wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 05 lutego 2009r. i 24 lutego 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka komandytowo-akcyjna będąca wnioskodawcą zamierza z czystego zysku wykupić własne akcje celem umorzenia za cenę rynkową. Ponieważ akcjonariuszami są:

• spółka akcyjna mająca osobowość prawną,
• osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która wybrała opodatkowanie z działalności gospodarczej na zasadzie podatku liniowego 19% i która objęła akcje za wkład pieniężny,
• osoba fizyczna, która otrzymała akcje w drodze darowizny,

to w każdym z tych przypadków opodatkowanie przychodu z umorzenia akcji będzie inne.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jaki podatek zapłaci osoba fizyczna, która otrzymała akcje w formie darowizny...

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku, w którym osoba fizyczna otrzymała akcje w formie darowizny, dochód wyliczy na podstawie art. 24 ust. 5d ww. ustawy czyli opodatkowana będzie nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem akcji nad kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w wysokości wartości rynkowej z dnia nabycia darowizny.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 18 marca 2008r., sygn. I SNKr 1029/07, w którym jego zdaniem sąd uznał przy okazji analizy art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że przychody określone w tych przepisach dotyczą zarówno zysków osób prawnych jak i zysków akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej co umożliwia zdaniem sądu opodatkowanie w praktyce ww. zysków stawką ryczałtową 19%.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określanego w dalszej części skrótem k.s.h.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem (art. 125 k.s.h.).

Nadmienić należy, że w zakresie niektórego rodzaju spraw, w tym dotyczących kapitału zakładowego, akcji i wkładów akcjonariuszy, do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, co wynika z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.

Podkreślenia wymaga fakt, że wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej są zobowiązani wnieść do tej spółki wkład na pokrycie całego kapitału zakładowego. Zasada ta dotyczy również akcjonariuszy, którzy w zamian za swój wkład obejmują w tejże spółce akcje.

Zgodnie z art. 344 § 1 k.s.h., podczas trwania spółki akcyjnej nie wolno zwracać akcjonariuszowi dokonanych wpłat na akcje ani w całości, ani w części z wyjątkiem przypadków określonych w przepisach. Jak stanowi art. 455 § 1 k.s.h. dopuszczalne jest jednak obniżenie kapitału zakładowego spółki akcyjnej w drodze zmiany statutu, przez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, połączenie akcji lub przez umorzenie części akcji oraz w przypadku podziału przez wydzielenie.

W świetle powyższego należy uznać za dopuszczalny zwrot części wniesionego przez akcjonariusza do spółki komandytowo-akcyjnej wkładu, który może nastąpić m.in. w wyniku umorzenia akcji tejże spółki.

Zauważyć należy, że spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy - wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z powyższego wynika, że ze zwolnienia korzystać może podatnik, który uprzednio wniósł do spółki wkład, a następnie otrzymuje jego zwrot. Warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest zatem uprzednie wniesienie do spółki wkładu. W niniejszej sprawie nie mamy jednak do czynienia z tożsamą sytuacją. Nie można mówić bowiem o zwrocie wkładu wobec osoby, która przedmiotowe akcje otrzymała w darowiźnie, a więc wkładu do spółki nie wniosła. Zwrot wkładu może zaś dotyczyć wyłącznie tej osoby, która go wniosła.

W konsekwencji, przychód uzyskany przez akcjonariusza z tytułu umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej zaliczyć należy do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródła przychodów, jakim m.in. są prawa majątkowe. Stosownie bowiem do treści tego przepisu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Przepisy ustawy podatkowej mimo, iż posługują się terminem "prawa majątkowe", nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności".

Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa, nie wymienione w tym przepisie. Prawa związane z udziałem wspólnika w spółce osobowej są prawami majątkowymi, gdyż ich treść stanowią odpowiednio określone przez Kodeks spółek handlowych prawa i obowiązki o charakterze zarówno korporacyjnym, jak i majątkowym.

Wobec powyższego, należności wypłacone akcjonariuszowi będącemu osobą fizyczną z tytułu umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej otrzymanych w darowiźnie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie przedmiotowej sprawy nie znajdzie natomiast zastosowania powołany przez wnioskodawcę art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zauważyć bowiem należy, iż dochody z tytułu umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej wypłacane przez tę spółkę akcjonariuszom nie są dochodami, o których mowa w art. 24 ust. 5d ww. ustawy. Spółkę komandytowo-akcyjną, pomimo podobieństw w wielu elementach do spółki akcyjnej odróżnia od niej brak osobowości prawnej. Wynika to bezpośrednio z art. 4 § 1 pkt 1 oraz art. 125 Kodeksu spółek handlowych. Spółka komandytowo-akcyjna, jako spółka osobowa nie podlega także podatkowi dochodowemu od osób prawnych - zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zważywszy zatem, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną, akcjonariusze będący osobami fizycznymi nie mogą uzyskiwać z niej dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w powołanym przez wnioskodawcę art. 24 ust. 5d ww. ustawy. Wniosek ten wypływa z gramatycznej wykładni cytowanego wyżej przepisu, odwołującego się do dochodów z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną. Brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych aby do dochodu z udziału w spółce osobowej stosować przepis, który dotyczy dochodu z udziału w zyskach osób prawnych. Prawa takiego nie daje wnioskodawcy również powoływana teza orzeczenia sądowego, które nie tylko nie jest powszechnie obowiązującym źródłem prawa, ale nie zawiera również wniosków, które w swojej sprawie wywiódł z niego wnioskodawca.

Reasumując, dochody akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej będącego osobą fizyczną, która otrzymała akcje w formie darowizny, uzyskane z tytułu umorzenia akcji tejże spółki, stanowić będą przychód z praw majątkowych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.