Istota interpretacji:

Czy sprzedaż w 2008r., części niezabudowanej gospodarstwa rolnego nabytego częściowo w spadku po matce w 1999r. a częściowo w wyniku działu spadku w 2007r. będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych skoro sprzedana działka mieści się w przypadającej wnioskodawczyni w udziale 1/3 części spadku?

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 14 listopada 2008r. znak: IBPB2/415-1670/08/JT wezwano do jego uzupełnienia.

Uzupełnienie wpłynęło w dniu 21 listopada 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 17 listopada 1999r. zmarła matka wnioskodawczyni, która była właścicielką gospodarstwa rolnego. Postanowieniem Sądu z dnia 22 marca 2007r. stwierdzono, iż spadek po zmarłej na podstawie ustawy nabyli: mąż w wysokości 4/16 części oraz czworo dzieci (w tym wnioskodawczyni) po 3/16 części, z tym że gospodarstwo rolne (wraz z zabudowaniami) dziedziczą wnioskodawczyni, jej ojciec i jej brat - każdy po 1/3 części. Przedmiotem spadku po zmarłej było wyłącznie gospodarstwo rolne wraz z zabudowaniami, tj. działka nr 95/1 o pow. 0,60 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym, działka nr 119 o pow. 0,16 ha, działka nr 723/3 o pow. 0,27 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym, działka nr 903 o pow. 0,25 ha, działka nr 1189/1 o pow. 0,0517 ha, działka nr 1189/2 o pow. 0,0201 ha, działka nr 1142 o pow. 0,46 ha oraz działka nr 788 o pow. 0,46 ha.

Wartość całego gospodarstwa podana przez sąd w postanowieniu o nabyciu spadku wynosi 35 000,00 zł.

W wyniku wydania przez Sąd w dniu 08 października 2007r. postanowienia o dziale spadku, dokonano zgodnego działu w ten sposób, że cały majątek wyżej opisany przyznano na wyłączną własność wnioskodawczyni bez spłat na rzecz ojca i brata, z tym że ustanowiono służebności osobiste dożywotniego zamieszkania w budynku na działce 95/1 oraz w budynku na działce 723/3 dla dwóch osób, w tym dla ojca wnioskodawczyni.

W 2008r. wnioskodawczyni sprzedała - wydzieloną z działki nr 95/1 o pow. całkowitej 60 arów zabudowanej budynkiem mieszkalnym - działkę niezabudowaną o pow. 0,1984 ha (ok. 20 arów) stanowiącej ok. 1/3 całej działki. W dalszym ciągu wnioskodawczyni posiada nabyte w wyniku działu spadku pozostałe 2/3 udziału w działce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż 1/3 z 60 arów zabudowanej działki tj. 20 arów niezabudowanych w 2008r., którą podatnik nabył w części niewydzielonej, w drodze spadku z chwilą śmierci matki tj. w 1999r. w 1/3 części, co zostało potwierdzone wyrokiem sądu z 22 marca 2007r. a następnie w wyniku działu spadku w październiku 2007r. stał się właścicielem całości, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości, z racji posiadania udziału w całości działki odpowiadającego wielkości sprzedanej działki tj. 20 arów, powyżej 5 lat...

Zdaniem wnioskodawczyni z uwagi na to, że w chwili śmierci spadkodawcy w 1999r. stała się współwłaścicielką gospodarstwa rolnego w 1/3 w częściach niewydzielonych, co potwierdził wyrok sądu z marca 2007r., a następnie w październiku 2007r. w wyniku działu spadku stała się właścicielką całego gospodarstwa rolnego w tym również pozostałych 2/3 udziałów w 60 arowej działce wchodzącej w skład gospodarstwa, z której wydzielono 20 arową działkę, co stanowiło odpowiednik 1/3 nabytego w 1999r. udziału, należy wywieść, że wydzielenie działki 20 arowej, stanowiło wydzielenie udziału nabytego w 1999r. Stąd sprzedaż przedmiotowej 20 arowej działki korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

• w dniu 17 listopada 1999r. nastąpiła śmierć matki wnioskodawczyni.

W skład spadku po niej wchodziło wyłącznie gospodarstwo rolne o wartości 35 000,00 zł, które przypadło trzem osobom (w tym wnioskodawczyni) po 1/3 udziału każdy z nich.

Tym samym należy stwierdzić, że nabycie udziału w spadku nastąpiło z dniem 17 listopada 1999r. tj. w dniu śmierci matki wnioskodawczyni.

• w dniu 08 października 2007r. w wyniku umowy o dział spadku ojciec i brat zrzekli się całkowicie swoich udziałów w spadku na rzecz wnioskodawczyni. W związku z tym spadek (gospodarstwo rolne) przypadł jej w całości.
  
  

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Sprzedaż więc udziału w nieruchomości nabytego w spadku w 1999r. nie stanowi źródła przychodu ponieważ od dnia nabycia minęło 5 lat.

Nadmienić należy, że nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku. W związku z powyższym, nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi formę nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jednakże należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości i praw majątkowych należnych z tytułu działu spadku lub zniesienia współwłasności, a należnością przypadającą z tytułu spadku.

Dla obliczenia jaki udział w nieruchomości nabyty został w spadku a jaki w dziale spadku należy obliczyć wartość całej nieruchomości a następnie wartość udziału nabytego w spadku i wartość udziału nabytego w dziale spadku.

Jeżeli zatem w wyniku działu spadku udział w nieruchomości będącej przedmiotem działu spadku zwiększa się tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku, będzie również datą nabycia w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem ta część nieruchomości, która została nabyta w drodze spadku w dniu 17 listopada 1999r. a zbyta w 2008r. w ogóle nie stanowi źródła przychodu ponieważ, od końca roku, w którym nastąpiło nabycie do chwili zbycia upłynęło 5 lat. Natomiast dział spadku mający miejsce w 2007r. będzie datą nabycia dla tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział wnioskodawczyni w stosunku do udziału nabytego w spadku.

Z wniosku wynika, że w niniejszej sprawie przedmiotem spadku było wyłącznie gospodarstwo rolne, w którym w drodze spadku w 1999r. wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości 1/3. Następnie w 2007r. w wyniku działu spadku wnioskodawczyni nabyła pozostałe 2/3 udziału w gospodarstwie. Z wchodzącej w skład gospodarstwa działki 95/1 wnioskodawczyni wydzieliła 1/3, którą sprzedała. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazuje, że wydzielenia działki odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku wnioskodawczyni dokonała już po dziale spadku. Zatem należy stwierdzić, że będąca przedmiotem sprzedaży wydzielona z działki 95/1 działka o powierzchni 0,1984 ha odpowiadała udziałowi jaki wnioskodawczyni nabyła w spadku po matce.

Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży tej działki z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.