Istota interpretacji:

Czy umorzone należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych i/lub z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z uwagi na fakt, iż wniosek zawierał braki formalne pismem z dnia 04 grudnia 2008r. Znak: IBPB II/1/415-17/08/ASz wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 22 grudnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina Miejska z dniem 01 września 2005r. realizuje zadania w zakresie zaliczki alimentacyjnej, a od 01 października 2008r. w zakresie funduszu alimentacyjnego (ustawa z dnia 22 kwietnia 2005r. o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej - Dz. U. z 2005r., nr 86, poz. 732 z późń. zm., ustawa z dnia 07 września 2007r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów Dz. U. z 2007r. Nr 192 poz. 1378). Gmina Miejska wypłaca świadczenia (zaliczka alimentacyjna, a od 01 października 2008r. fundusz alimentacyjny) osobom uprawnionym na poczet należnego świadczenia alimentacyjnego, ustalonego na podstawie tytułu wykonawczego, gdy egzekucja jest bezskuteczna. Następnie dłużnicy alimentacyjni są zobowiązani do zwrotu należności w wysokości wypłaconych zaliczek alimentacyjnych osobie uprawnionej, powiększonej o 5% zgodnie z ustawą o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej (Dz. U. z 2005r., nr 86, poz. 732 z późń. zm.). Natomiast zgodnie z ustawą o pomocy osobom uprawnionym do alimentów dłużnik alimentacyjny jest zobowiązany do zwrotu należności w wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej, łącznie z ustawowymi odsetkami.

W przypadku gdy dłużnik występuje z wnioskiem o umorzenie powyższych kwot, Gmina Miejska jako organ właściwy, po rozpatrzeniu wniosku dłużnika wydaje decyzję administracyjną w sprawie umorzenia należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych i/lub wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną dłużnika.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy umorzone należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych i/lub z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Czy w przypadku umorzenia należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu:

1. wypłaconych zaliczek alimentacyjnych do podstawy opodatkowania należy doliczyć również kwotę 5% od wypłaconej kwoty zaliczki alimentacyjnej osobie uprawnionej zgodnie z ustawą o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej...
2. wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej do podstawy opodatkowania należy również doliczyć kwotę odsetek zgodnie z ustawą o pomocy osobom uprawnionym do alimentów...

Zdaniem wnioskodawcy kwota umorzonych należności z tytułu:

1. wypłaconych zaliczek alimentacyjnych łącznie z naliczoną kwotą w wysokości 5% od kwoty wypłaconej zaliczki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł uważa się "(…) inne niż wymienione w art. 14 dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach".
2. wypłaconego funduszu alimentacyjnego łącznie z naliczonymi odsetkami podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł uważa się "(…) inne niż wymienione w art. 14 dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach".

Wydział Finansowy Urzędu Miasta prowadzi ewidencję osób, którym zostały umorzone ww. przychody, a informację o osiągniętych przychodach będzie przekazywał na drukach PIT-8C do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 11 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca wypłaca zaliczki alimentacyjne w oparciu o przepisy ustawy o świadczeniach rodzinnych i ustawy o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej. Następnie dłużnicy alimentacyjni są zobowiązani do zwrotu należności w wysokości wypłaconych zaliczek alimentacyjnych osobie uprawnionej, powiększonej o 5% zgodnie z ustawą o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej (Dz. U. z 2005r., nr 86, poz. 732 z późń. zm.). Natomiast zgodnie z ustawą o pomocy osobom uprawnionym do alimentów dłużnik alimentacyjny jest zobowiązany do zwrotu należności w wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego osobie uprawnionej, łącznie z ustawowymi odsetkami.

W przypadku gdy dłużnik występuje z wnioskiem o umorzenie powyższych kwot, Gmina Miejska jako organ właściwy, po rozpatrzeniu wniosku dłużnika wydaje decyzję administracyjną w sprawie umorzenia należności dłużnikowi alimentacyjnemu z tytułu wypłaconych zaliczek alimentacyjnych i/lub wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną dłużnika.

W myśl art. 16 ustawy z dnia 22 kwietnia 2005r. o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz zaliczce alimentacyjnej (Dz. U. Nr 86, poz. 732 ze zm.) uchylonej na mocy art. 47 ustawy z dnia 7 września 2007r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów (Dz. U. Nr 192, poz. 1378), organ właściwy wierzyciela może umorzyć należności dłużnika alimentacyjnego z tytułu wypłaconych zaliczek, a także wierzyciela z tytułu nienależnie pobranej zaliczki, uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną tych osób. Natomiast zgodnie z obecnie obowiązującym art. 30 ust. 2 ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów organ właściwy wierzyciela może na wniosek dłużnika alimentacyjnego umorzyć jego należności z tytułu wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego łącznie z odsetkami w całości lub w części, odroczyć termin płatności albo rozłożyć na raty, uwzględniając sytuację dochodową i rodzinną.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że umorzone dłużnikowi alimentacyjnemu kwoty zobowiązań z tytułu:

· zwrotu należności w wysokości wypłaconych zaliczek alimentacyjnych powiększonej o 5 %

· zwrotu należności w wysokości wypłaconych świadczeń z funduszu alimentacyjnego łącznie z odsetkami

stanowią dla dłużnika alimentacyjnego przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2008r. wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne wypłacone na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, świadczenia pieniężne wypłacane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów oraz zasiłki porodowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów. Przepis ten został zmieniony ustawą z dnia z dnia 7 września 2007r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów. Zgodnie z obowiązującym od dnia od 1 października 2008r. brzmieniem tego przepisu wolne od podatku są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów oraz zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów

Wobec treści tego przepisu wyjaśnia się, że umorzenie zobowiązań dłużnika alimentacyjnego nie może korzystać ze zwolnienia określonego w tym przepisie gdyż przepis ten zwalnia wyłącznie świadczenia w nim wymienione.

Umorzenie zobowiązań dłużnika alimentacyjnego nie jest objęte zakresem tego przepisu. W niniejszym przypadku nie może mieć miejsca również zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 79, zgodnie z którym zwolnione od podatku są świadczenia z pomocy społecznej.

Należy bowiem zauważyć, że w niniejszym przypadku dłużnik alimentacyjny nie otrzymuje żadnych świadczeń o jakich mowa w ustawie z dnia z dnia 12 marca 2004r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2008r. Nr 115, poz. 728)

Umorzenie zobowiązań następuje na podstawie ustawy o postępowaniu wobec dłużników alimentacyjnych oraz o zaliczce alimentacyjnej i na podstawie ustawy o pomocy osobom uprawnionym do alimentów

Reasumując należy stwierdzić, iż w związku z umorzeniem zobowiązań dłużnikom alimentacyjnym świadczeniobiorcy uzyskują przychód z innych źródeł, który podlega opodatkowaniu. Do kwoty przychodu z tytułu umorzeń należy zaliczyć kwotę należności powiększoną o ustawowe 5% oraz kwotę należności wraz z odsetkami. Wobec czego na wnioskodawcy spoczywa obowiązek sporządzenia informacji PIT - 8C z tego tytułu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.