Istota interpretacji:

Czy kwoty uzyskane z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w części w drodze spadku i zniesienia współwłasności korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W drodze spadku, a następnie w drodze ustanowienia odrębnej własności lokali oraz zniesienia współwłasności wnioskodawczyni otrzymała na własność lokal mieszkalny oznaczony jako nr 1 i nr 5 w budynku mieszkalnym:

• dziedziczenie w 18/48 częściach, na podstawie postanowienia Sądu Grodzkiego z dnia 12 czerwca 1948r.;
• dziedziczenie w 2/48 częściach, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 grudnia 1995r.;
• Akt Notarialny Repertorium A z dnia 28 sierpnia 1996r. - umowa darowizny - wnioskodawczyni darowała 8/48 części w nieruchomości na rzecz siostry. Pozostały wnioskodawczyni udział we wspólnej własności wynosi 12/48 części.
• Akt Notarialny Repertorium A z dnia 13 maja 2008r. - umowa ustanowienia odrębnej własności lokali oraz zniesienia współwłasności. Aktem tym ustanowiono odrębną własność 11 lokali mieszkalnych i dokonano pomiędzy współwłaścicielami zniesienia współwłasności w ten sposób, że wnioskodawczyni otrzymała lokal mieszkalny nr 1 i nr 5. Zniesienie współwłasności nastąpiło za dopłatą przez jednego ze współwłaścicieli na rzecz wnioskodawczyni w kwocie 16.579,00 zł.

W dniu 24 czerwca 2008r. wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny nr 5 za kwotę 160.000,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwoty 16.579,00 zł - dopłata z tytułu zniesienia współwłasności i 160.000,00 zł - przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jako kwoty uzyskane ze zbycia nieruchomości uzyskanych w drodze spadku korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Wnioskodawczyni uważa, że w opisanej sytuacji może skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Zgodnie z tym przepisem przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed dniem 1 stycznia 2007r. w drodze spadku lub darowizny wolne są od podatku dochodowego w całości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r. zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Dla ustalenia zatem jakie przepisy znajdą zastosowanie w sprawie, istotne jest ustalenie daty nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości lub jej części.

• Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców. Daty postanowień o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdzają jedynie fakt nabycia. We wniosku nie podano kiedy zmarli spadkodawcy wnioskodawczyni. Skoro jednak wskazano, że postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku Sąd Grodzki wydał w dniu 12 czerwca 1948r., a Sąd Rejonowy w dniu 13 grudnia 1995r. oznacza to, że śmierć spadkodawców nastąpiła przed tymi datami. Tym samym należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów nabytych w drodze spadku nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości minęło pięć lat (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tym samym odpłatne zbycie tych udziałów w przedmiotowej nieruchomości nie stanowi w ogóle źródła przychodu. Skoro zatem nie powstaje przychód podatkowy ze zbycia tychże udziałów to bezprzedmiotowe jest powoływanie jakichkolwiek zwolnień z uwagi na upływ 5 letniego okresu.
  
  

• Natomiast w odniesieniu do skutków podatkowych dokonania zniesienia współwłasności stwierdza się co następuje.
  
  

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz działu spadku stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 195 ustawy Kodeks cywilny współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Aby to stwierdzić to w przypadku gdy przedmiotem spadku jest więcej niż jedna rzecz lub prawo, a w wyniku zniesienia współwłasności spadkobierca otrzymuje tylko np. jedno lub dwa z tych praw zrzekając się równocześnie swoich udziałów w innych rzeczach i prawach, dla obliczenia udziału nabytego w spadku w nieruchomościach otrzymanych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności należy:
obliczyć wartość całego udziału spadkowego spadkobiercy, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej rzeczy czy prawie (wartość udziałów w poszczególnych rzeczach może być wszakże różna, bo zależeć będzie od wartości każdej z nieruchomości). Dopiero suma wartości tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku. Następnie należy ustalić wartość udziału w nieruchomości jakie spadkobierca otrzyma na wyłączną własność w drodze zniesienia współwłasności.Jeśli z porównania wartości udziału nabytego w drodze spadku z udziałem nabytym w drodze zniesienia współwłasności powstanie nadwyżka wartości tak otrzymanych udziałów ponad wartość udziału spadkowego w całym spadku, to tylko ta nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu. Innymi słowy należy porównać wartość udziału jaki przysługuje spadkobiercy w całym spadku, z wartością tego, co ten spadkobierca otrzymał w wyniku zniesienia współwłasności (razem z otrzymanymi spłatami).

Z zaprezentowanego przez wnioskodawczynię opisu stanu faktycznego nie wynika czy w wyniku zniesienia współwłasności zwiększył się jej udział w przedmiotowej nieruchomości, lecz zawarta jest informacja, iż na skutek umowy ustanowienia odrębnej własności lokali oraz zniesienia współwłasności otrzymała ona na własność lokale mieszkalne oznaczone jako nr 1 i nr 5 za spłatą na jej rzecz przez innego współwłaściciela. Jeżeli współwłaściciele decydują się na odpłatne zniesienie współwłasności, to obowiązek dokonania spłaty świadczy o tym, że osoba, na rzecz której przyznano spłatę nie zwiększyła swojego majątku w wyniku zniesienia współwłasności, a wręcz odwrotnie - w wyniku zniesienia współwłasności otrzymała na własność rzeczy, których łączna wartość jest mniejsza niż wartość do jakiej ma prawo na podstawie posiadanego udziału. Spłata jaką zasądza się od tego współwłaściciela, który w wyniku zniesienia współwłasności otrzymał rzeczy o wartości większej niż jego udział, ma wyrównać współwłaścicielowi, który otrzymał mniej niż powinien tę różnicę. W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie dokonane za spłatą na rzecz wnioskodawczyni odpłatne zniesienie współwłasności nie stanowi nowego nabycia, gdyż wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności nie otrzymała więcej niż wynosił jej udział w całym spadku.

Podsumowując stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, iż okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy już upłynął. Jeżeli natomiast chodzi o kwotę 16.579,00 zł czyli kwotę otrzymanej spłaty, to również nie rodzi ona żadnego obowiązku podatkowego, gdyż kwota ta wraz z wartością nieruchomości otrzymanych w drodze zniesienia współwłasności nie przekraczają wartości udziału jaki wnioskodawczyni przysługiwał w całej nieruchomości.

Do wniosku zostały dołączone dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.