W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W realizowanym przez Politechnikę w ramach 6. Programu Ramowego Badań, Rozwoju Technicznego i Prezentacji UE projekcie pt.: "Bezwzględne skale czasu i badania izotopowe do badań zdarzeń w historii Ziemi i człowieka", będącym częścią systemu stypendialnego M., wnioskodawca został zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony do bezpośredniej realizacji zadań badawczych projektu w okresie od 06 maja 2008r. do 05 sierpnia 2008r. i w okresie od 06 sierpnia 2008r. do 05 listopada 2008r. Terminy zatrudnienia zgodne są z harmonogramem zawartym w kontrakcie na realizację projektu pomiędzy Politechniką a Komisją Europejską. W pierwszym okresie koszt zatrudnienia wnioskodawcy (dochód) finansowany był ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, zgromadzonych na odrębnym rachunku bankowym projektu - a zatem podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych o treści:"(...) Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy (...)".
   
   

W drugim okresie zatrudnienia wnioskodawcy nastąpi niedobór środków bezzwrotnej pomocy na rachunku projektu. Z punktu widzenia zasad realizacji projektów opublikowanych przez Komisję Europejską jest to stan naturalny, gdyż Komisja finansuje projekty na zasadzie refundacji kosztów poniesionych a zatem na podstawie przedłożonych przez jednostkę (Politechnikę) realizującą projekt rocznych raportów finansowych (Form C), przekazuje kolejne transze środków - przy czym regularnie dochodzi do opóźnień w przekazywaniu środków, skutkuje to koniecznością tymczasowego pokrywania kosztów realizacji projektu (w tym wynagrodzeń) ze środków własnych jednostki realizującej projekt. Wynagrodzenie wnioskodawcy (dochód) z tytułu pracy w projekcie zostanie w drugim okresie finansowane ze środków własnych Politechniki i zostaną odprowadzone zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W momencie wpływu kolejnej transzy środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wypłaty te zostaną zrefundowane środkami bezzwrotnej pomocy a więc, zdaniem wnioskodawcy, nabędzie on prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy przytoczonych wcześniej przepisów. W ocenie wnioskodawcy, będzie przysługiwał mu zwrot wcześniej odprowadzonych zaliczek na podatek dochodowy za drugi okres zatrudnienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jaki sposób wnioskodawca powinien ubiegać się we właściwym urzędzie skarbowym o zwrot odprowadzonych zaliczek na podatek dochodowy z tytułu zatrudnienia w okresie od 06 sierpnia 2008r. do 05 listopada 2008r., gdzie koszt zatrudnienia (dochód) zostanie zrefundowany środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej?
Jakie dokumenty wnioskodawca powinien uzyskać od pracodawcy (Politechniki) celem udokumentowania w urzędzie skarbowym refundacji kosztu zatrudnienia (dochodu) środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej?

Zdaniem wnioskodawcy koszt jego zatrudnienia (dochód), który najpierw jest tymczasowo pokrywany ze środków własnych jego pracodawcy (Politechniki) i są odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych a następnie jest refundowany środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, po dokonaniu tejże refundacji. Po przedstawieniu stosownych dokumentów w urzędzie skarbowym, które udowodnią refundację kosztu jego zatrudnienia (dochodu) środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, zdaniem wnioskodawcy powinien on uzyskać zwrot odprowadzonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
   
   

Powołany przepis wprowadza przedmiotowo - podmiotowe przesłanki zwolnienia, które muszą być spełnione łącznie, a mianowicie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych i podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy. Tym samym skorzystanie ze zwolnienia warunkuje zarówno pochodzenie dochodów z określonych źródeł jak i bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł.

Przedmiotowe zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, jeżeli umowa na podstawie której podatnicy bezpośrednio realizują cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy została zawarta z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki objęte tym zwolnieniem. Z tego względu dla ustalenia podmiotów korzystających ze zwolnienia istotna jest treść dokumentów, przyznających stronie polskiej bezzwrotne środki pomocowe oraz treść umów, na podstawie których podatnik otrzymuje przedmiotowe przychody. Oznacza to, że bez potrącania zaliczek na podatek dochodowy będą otrzymywać wynagrodzenie pracownicy, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Drugi z warunków dotyczy pochodzenia wypłaconych podatnikom środków pieniężnych. Jeżeli pomoc otrzymana na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych pochodzi ze środków pożyczonych, to nie jest ona otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a tylko takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż środki otrzymane z Unii Europejskiej ulegają wyczerpaniu i płatnik (Politechnika) pożycza środki własne na wypłatę wynagrodzeń pracownikom, zatem w powyższym przypadku refundacja nie jest równoznaczna z bezpośrednim otrzymaniem ze środków bezzwrotnej pomocy, tym samym nie został spełniony warunek o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, opodatkowanie bądź zwolnienie z opodatkowania dochodów osób na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od tego, z jakich środków nastąpiła ich wypłata.

Wobec powyższego wynagrodzenie wnioskodawcy nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w momencie wypłaty wynagrodzenie to nie było finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy, o których mowa w tym przepisie. Tym samym wnioskodawcy nie przysługuje prawo ubierania się o zwrot prawidłowo zapłaconego od tego wynagrodzenia podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.