W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednym z trzech wspólników spółki jawnej. Wspólnicy zawarli umowę spółki jawnej dnia 5 listopada 1990 roku i od tej daty prowadzą działalność w oparciu o tą formę prawną. Zarówno wnioskodawca, jak i pozostali wspólnicy spółki jawnej są osobami fizycznymi, a ich udziały w spółce są równe. Wspólnicy spółki jawnej rozliczają się z działalności gospodarczej 19% stawką podatku na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy zamierzają sprzedać przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1)ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w postaci zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in:

1. własność ruchomości, w tym urządzeń, maszyn materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe, prawo użytkowania wieczystego na nieruchomości;
2. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
3. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
4. tajemnice przedsiębiorstwa.
   
   

Sprzedaż przedsiębiorstwa będzie również skutkować przejęciem pracowników na podstawie art. 23(1)Kodeksu Pracy (Dz. U. z 1998 roku Nr 21, poz. 94), jak również przejęciem zobowiązań związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa.Nabywcą przedsiębiorstwa będzie podmiot gospodarczy, który zostanie utworzony wyłącznie na potrzeby przejęcia przedsiębiorstwa.Transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa planowana jest na rok 2008.Maksymalna cena sprzedaży przedsiębiorstwa została ustalona na poziomie 18.500.000 zł (osiemnastu milionów pięciuset tysięcy złotych), przy czym płatność ceny została ustalona w następujący sposób:

1. pierwsza część ceny w kwocie 16.200.000 zł (szesnastu milionów dwustu tysięcy złotych) będzie płatna w dniu sprzedaży przedsiębiorstwa, względnie w terminie do kilku (względnie kilkunastu) dni od daty sprzedaży przedsiębiorstwa;
2. płatność pozostałej części ceny w kwocie 2.300.000 zł (dwa miliony trzysta tysięcy złotych) będzie uzależniona od wyników finansowych uzyskanych przez nabywcę na bazie nabytego przedsiębiorstwa w roku 2008 (warunkowa płatność drugiej części ceny sprzedaży od wyników EBITDA) i będzie płatna w roku 2009.
   
   

Po transakcji zbycia przedsiębiorstwa spółki jawnej, wspólnikami tej spółki jawnej będą nadal te same osoby co przed transakcją (trzech wspólników będących osobami fizycznymi).Nabywca (podmiot gospodarczy utworzony na potrzeby transakcji) będzie prowadził działalność na bazie przedsiębiorstwa, w zakresie podlegającym przejęciu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jaki należy przyjąć moment powstania przychodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa w sytuacji rozłożenia płatności ceny na dwie raty oraz uzależnienia płatności drugiej raty od spełnienia warunku w postaci wygenerowania odpowiednich wskaźników finansowych na bazie będącego przedmiotem sprzedaży przedsiębiorstwa?(we wniosku pytanie to oznaczono nr 3)

Zdaniem wnioskodawcy, ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie zawiera żadnych szczególnych unormowań odnoszących się do sprzedaży przedsiębiorstwa. W efekcie przy sprzedaży przedsiębiorstwa przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą mają co do zasady zastosowanie przepisy ww. ustawy regulujące zagadnienia dotyczące zbycia składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zdaniem wnioskodawcy w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa powstaje do opodatkowania przychód w wysokości 16.200.000 zł (szesnastu milionów dwustu tysięcy złotych). Jest to cena sprzedaży przedsiębiorstwa płatna w momencie jego zbycia (względnie płatna w ciągu kilku, do kilkunastu dni od dnia zbycia przedsiębiorstwa).Pozostała część ceny w kwocie 2.300.000 zł (dwa miliony trzysta tysięcy złotych) będzie podlegała opodatkowaniu dopiero w roku 2009 i to pod warunkiem, że zostaną spełnione warunki jej zapłaty w postaci wygenerowania określonych wyników finansowych na bazie przedsiębiorstwa stanowiącego przedmiot transakcji (jest to warunek płatności drugiej części ceny). Wówczas możliwe będzie zweryfikowanie, czy stanowi ona kwotę należną o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy.W momencie sprzedaży przedsiębiorstwa ta druga część ceny przedsiębiorstwa nie może w ocenie wnioskodawcy być zakwalifikowana jako należna w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i nie może stanowić podstawy opodatkowania w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa, ponieważ jej płatność jest uzależniona od warunku, który może być zweryfikowany dopiero po zakończeniu roku obrotowego 2008, podczas gdy sprzedaż przedsiębiorstwa będzie realizowana w roku 2008.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie zawiera żadnych szczególnych unormowań odnoszących się do sprzedaży przedsiębiorstwa. W efekcie przy sprzedaży przedsiębiorstwa przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą mają co do zasady zastosowanie przepisy ww. ustawy regulujące zagadnienia dotyczące zbycia składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Wyjątek od powyższej zasady dotyczy wyłącznie tych składników przedsiębiorstwa ze zbycia których przychód ustawa podatkowa zalicza do innych niż działalność gospodarcza źródła przychodów (np. przychód ze sprzedaży papierów wartościowych stanowi przychód z kapitałów pieniężnych chyba, że obrót papierami wartościowymi jest przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej).Uzyskany ze sprzedaży przedsiębiorstwa przychód należy zatem z ww. zastrzeżeniem zaliczyć do wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.
   
   

Stosownie do ww. regulacji, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży składników przedsiębiorstwa, który zaliczany jest do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej powstaje w momencie określonym w ww. art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w dacie sprzedaży przedsiębiorstwa. Jeżeli natomiast w wyniku dokonanego zbycia wnioskodawca uzyskał przychody nie zaliczane do ww. źródła przychodów (np. przychód z kapitałów pieniężnych - w związku z dokonaną sprzedażą papierów wartościowych) przychód ten powstanie w momencie określonym dla tego źródła przychodów w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć należy, iż według Słownika Języka Polskiego PWN, pojęcie "należny" oznacza "przysługujący, należący się komuś lub czemuś". A zatem sformułowanie "przychód należny" oznacza przychód który się należy i to bez względu na to, czy został on otrzymany lub pozostawiony do dyspozycji podatnika.

W przedmiotowej sprawie wnioskodawca zawarł prawnie skuteczna umowę sprzedaży przedsiębiorstwa w której strony umowy ustaliły, że cena sprzedaży podzielona będzie na dwie części:

• pierwsza część ceny będzie płatna w dniu sprzedaży przedsiębiorstwa,
• płatność pozostałej części ceny będzie uzależniona od wyników finansowych uzyskanych przez nabywcę na bazie nabytego przedsiębiorstwa w roku 2008.
  
  

Jak wynika z art. 89 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 64, poz. 93 ze zm.) z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, powstanie lub ustanie skutków czynności prawnej można uzależnić od zdarzenia przyszłego i niepewnego (warunek). Jednakże, warunek opisany przez wnioskodawcę nie spowoduje ustania lub powstania czynności cywilnoprawnej jaką jest sprzedaż przedsiębiorstwa.

W świetle powyższego, ustalona w umowie cena sprzedaży będzie dla wnioskodawcy w całości przychodem należnym. Bez znaczenia jest fakt, że cena zbycia ma zostać zapłacona w dwóch ratach, a płatność drugiej raty jest uzależniona od realizacji uzgodnionego w umowie warunku, tj. od wyników finansowych uzyskanych przez nabywcę przedsiębiorstwa w roku 2008. Sposób i termin zapłaty ceny ustalonej w umowie sprzedaży przedsiębiorstwa może być bowiem dowolnie kształtowany przez strony umowy i nie ma wpływu na wysokość przychodu należnego uzyskanego przez wnioskodawcę ze sprzedaży przedsiębiorstwa, określonego zgodnie z powołanym art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na marginesie należy zauważyć, że w razie zaistnienia warunków, które spowodują zmianę ceny sprzedaży przedsiębiorstwa, skutkującej zmianą wysokości przychodu należnego, po właściwym udokumentowaniu wnioskodawcy przysługuje prawo do złożenia korekty zeznania za dany rok podatkowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.