Istota interpretacji:

Czy nabyte w spadku po rodzicach spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego podlega uldze meldunkowej w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

• w części dotyczącej zbycia udziału w prawie nabytego w spadku po ojcujest nieprawidłowe;
• w części dotyczącej zbycia udziału w prawie nabytego w spadku po matcejest prawidłowe;
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z innymi spadkobiercami nabyła w spadku po ojcu 1/8 część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na podstawie postanowienia Sądu z dnia 15 listopada 2005r. o nabyciu spadku. Po śmierci matki wnioskodawczyni nabyła w spadku wraz z innymi spadkobiercami 1/3 z 5/8 części tego mieszkania, na podstawie postanowienia Sądu z dnia 09 marca 2007r. o nabyciu spadku. W przedmiotowej nieruchomości, spółdzielczym własnościowym lokalu wnioskodawczyni zameldowana była na pobyt stały od dnia 08 grudnia 1977r. do 08 września 1982r. Aktem notarialnym w dniu 03 kwietnia 2007r. wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia udziału wynoszącego 1/3 (całości) w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Sprzedaż przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła w całości jako wspólność spadkobierców. Działu spadku nie dokonano. Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży w wysokości 24.333,33 zł (łączna wartość sprzedaży lokalu wyniosła 72.999,99 zł).Po ukazaniu się ogólnej interpretacji Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2008r. nr DD2/033/0557/SKT/07/1682 wnioskodawczyni złożyła w dniu 20 marca 2008r. w miejscowym Urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni podlega uldze meldunkowej w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ogólnej interpretacji Ministra Finansów w tej sprawie nr DD2/033/0557/SKT/07/1682...

Zdaniem wnioskodawczyni, w 2007r. uzyskała ona źródło przychodów z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego udziału prawa do lokalu mieszkalnego i zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 30e powołanej powyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu od 01 stycznia 2007r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia - pkt c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w przedmiotowym lokalu przez wymagany okres co najmniej 12 miesięcy tj. od dnia 08 grudnia 1977r. do dnia 08 września 1982r. W ocenie wnioskodawczyni spełnia ona ustawowy warunek do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W przedmiotowej sprawie wymaga zatem wyjaśnienia, w jakiej dacie nastąpiło nabycie zbywanego prawa.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964r. Nr 9 poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność majątkowa ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego ze współmałżonków. Zgodnie z art. 501Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Stosownie natomiast do art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawczyni nabyła:

• w dniu 11 maja 1990r. tj. w dniu śmierci ojca - 1/8 część (#188; z #189; części) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w spadku po ojcu;
• w dniu 25 stycznia 2007r. tj. w dniu śmierci matki - 1/3 z 5/8 (czyli 5/24) części tego prawa w spadku po matce stając się właścicielem 1/3 całości tego prawa.
• w dniu 03 kwietnia 2007r. wnioskodawczyni sprzedała swój udział wynoszący 1/3 w przedmiotowym prawie do lokalu, a w dniu 20 marca 2008r. złożyła stosowne oświadczenia we właściwym urzędzie skarbowym o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej.
  
  

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nakazuje liczyć bieg określonego w nim 5-letniego terminu od końca roku, w którym miało miejsce nabycie własności gruntu. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że:

• w stosunku do 1/8 części przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego od końca 1990r., w którym miało miejsce nabycie przedmiotowego prawa, zgodnie z cytowanym przepisem upłynęło 5 lat, zatem przychód ze sprzedaży tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
• do przychodu ze sprzedaży pozostałej części 5/24 (1/3 z 5/8) udziału w przedmiotowym prawie do lokalu nabytym w spadku po matce w 2007r. zastosowanie mają przepisy w brzmieniu obowiązującym po 31 grudnia 2006r. w związku z czym sprzedaż działki w tej części podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 01 stycznia 2007r.
  
  

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. (art. 22 ust 6d ww. ustawy).
Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
   
   

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawczyni była właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 w/w ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008r., co wynika z postanowień § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59 poz. 361) i z czego wnioskodawczyni skorzystała składając w dniu 20 marca 2008r. stosowne oświadczenie.

Jak z powyższego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

• okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
• terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania przychodu z tego tytułu w 2007r. najpóźniej do 30 kwietnia 2008r.
  
  

Ponieważ oba te warunki zostały przez wnioskodawczynię spełnione zatem w stosunku do zbycia części nabytego w spadku po matce ww. prawa do lokalu mieszkalnego ma zastosowanie ulga meldunkowa.

Reasumując przychód ze sprzedaży:

• 1/8 (czyli 3/24) część przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ od końca 1990r., w którym miało miejsce nabycie przedmiotowego prawa upłynęło 5 lat,
• pozostała część 5/24 dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w tym prawie zwolniona będzie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. ponieważ wnioskodawczyni była zameldowana w tym mieszkaniu na pobyt stały co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia tego prawa i złożyła oświadczenie o którym stanowi art. 21 ust. 21 ww. ustawy.
  
  

Zatem biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny oraz przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy że: sprzedaż należącego do wnioskodawczyni udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zwolniona będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. ale tylko w części nabytej w spadku po matce. Przy sprzedaży pozostałej części udziału w przedmiotowym prawie do lokalu nabytym w spadku po ojcu wnioskodawczyni podatek nie wystąpi, ale z innego tytułu niż wymieniony we wniosku, zatem należało orzec jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.