W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 02 grudnia 2003r. wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym nieruchomość od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej. W przedmiotowym lokalu była zameldowana na pobyt stały od dnia 31 maja 2000r. do dnia jego sprzedaży tj. do 18 lipca 2007r.
W dniu 29 kwietnia 2008r. wnioskodawczyni złożyła naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, iż spełnia warunki do zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży przedmiotowego lokalu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni spełnia warunki do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości lokalowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni spełnia ona określone prawem warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż była zameldowana w przedmiotowym lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia oraz złożyła przed właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego stosowne oświadczenie w ustawowym terminie. Wnioskodawczyni wskazuje, że ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw od dnia 01 stycznia zostały zmienione zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wyżej powołanej ustawy. Jednocześnie ustawodawca w art. 7 ust. 1 wskazał że do przychodu (dochodu) ze zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) a nabytych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. Jednakże nowe zasady opodatkowania nie wprowadzają zmian przepisów odnoszących się do powstania przychodu z tego źródła. Przychód powstaje jedynie wówczas gdy zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie. Nie oznacza to jednak, że w każdej sytuacji, kiedy nie upłynął pięcioletni okres powstaje zobowiązanie podatkowe. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia między innymi lokalu mieszkalnego jeżeli podatnik był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia po spełnieniu określonych prawem warunków.
Swoje racje wnioskodawczyni opiera na interpretacji ogólnej Ministra Finansów Znak: DD2/033/0557/SKT/07/1687 z dnia 19 lutego 2008r. w sprawie stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
  
  

Wyliczenie zawartych w ww. przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego:

• w dniu 02 grudnia 2003r. wnioskodawczyni nabyła nieruchomość - lokal mieszkalny od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej.
• w przedmiotowym lokalu była zameldowana na pobyt stały od dnia 31 maja 2000r. do dnia jego sprzedaży tj. do 18 lipca 2007r.
• w dniu 29 kwietnia 2008r. wnioskodawczyni złożyła naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie iż spełnia warunki zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży przedmiotowego lokalu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126.
  
  

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że do odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Dokonana przez wnioskodawczynię sprzedaż nie podlega rygorom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu po 01 stycznia 2007r. zatem okres zameldowania oraz złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego przedmiotowej sprzedaży w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu po 01 stycznia 2007r. pozostają bez znaczenia w niniejszej sprawie.Należy zaznaczyć bowiem że ustawa w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. nie przewidywała istnienia tzw. ulgi meldunkowej.
Powoływane na wstępie przepisy przejściowe nie dopuszczają możliwości stosowania nowych zasad opodatkowania tj. zasad wprowadzonych od 01 stycznia 2007r. (w tym ulgi meldunkowej), do nieruchomości, które zostały nabyte przed tą datą.

Zatem biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, chyba że wnioskodawczyni przeznaczy w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży, uzyskany z niej przychód na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. Bezwzględnie natomiast wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej.

Tym samym przedstawione we wniosku stanowisko należało uznaćza nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.