Pytanie:

Czy wniesienie akcji i udziałów spółek z o.o. przez ich właściciela do zamkniętego funduszu inwestycyjnego w zamian za emitowane certyfikaty inwestycyjne skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym? Jak ustalić koszty nabycia certfikatów inwestycyjnych w chwili ich zbycia?

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) , art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz art. 30b ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), art. 7 ustawy z dnia 27.05.2004r. o funduszach inwestycyjnych ( Dz. U. nr 146, poz. 1546 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 13.06.2007r. ( data wpływu do tut. Organu - 21.06.2007r.), w sprawie opodatkowania przychodów z papierów wartościowych wniesionych do zamkniętego funduszu inwestycyjnego w zamian za emitowane przez fundusz certyfikaty inwestycyjne , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy i uznaje je za prawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Wnioskodawca - właściciel akcji i udziałów spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, ma zamiar wnieść je do zamkniętego funduszu inwestycyjnego w zamian za emitowane przez fundusz certyfikaty inwestycyjne. Czy skutkiem powyższych działań będzie powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym? Jak ustalić koszty nabycia certyfikatów inwestycyjnych w chwili ich zbycia?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy transakcja nabycia certyfikatów inwestycyjnych w zamian za akcje nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W momencie zbycia certyfikatów, kosztem ich uzyskania są wydatki faktycznie poniesione na nabycie akcji wniesionych do funduszu, za które objęto certyfikaty.

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosownie do przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem zaś jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów ( art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy).

Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego opisanego we wniosku organ podatkowy w Pruszkowie stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania. Zamiana obok sprzedaży jest jedną z form odpłatnego zbycia i przeniesienia własności przewidzianą przez ustawodawcę w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem zamiany mogą być rzeczy i prawa majątkowe. Przychodem z zamiany jest nadwyżka sumy przychodów nad ich kosztami uzyskania.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 27.05.2004r. o funduszach inwestycyjnych ( Dz. U. nr 146, poz. 1546) dopuszcza się w celu nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych wpłaty do funduszu inwestycyjnego nie tylko w formie pieniężnej, ale również w postaci zdematerializowanych papierów wartościowych jak również w postaci udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że wnioskodawca wnosząc akcje do funduszu inwestycyjnego uzyska certyfikaty inwestycyjne. Nastąpi zamiana akcji na certyfikaty. "W przypadku zamiany papierów wartościowych na inne papiery wartościowe o identycznej wartości nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych" - stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14.12.2001r. ( sygn akt I SA/Po 2374 /2000 niepubl.). Zatem w przedmiotowej sprawie nie wystąpi dochód do opodatkowania.

Dochód taki będzie ustalany wg zasad z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych, gdzie kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą wydatki na objęcie certyfikatów inwestycyjnych. Nabycie certyfikatów za akcje powoduje konieczność zastosowania przy ustalaniu kosztów metody, która "cofa się" do chwili pierwotnego nabycia akcji, wniesionych następnie do funduszu inwestycyjnego. Koszt nabycia certyfikatów zostanie ustalony w wysokości historycznego kosztu nabycia akcji i udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością , wniesionych do funduszu.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy wyrażonym we wniosku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia ( art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).