Wniosek uzupełniono w dniu 19 czerwca 2008r. poprzez uzupełnienie wpłaty i stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni postanowieniem sądowym z dnia 21 marca 2007r. nabyła wraz z dwoma synami spadek po zmarłym mężu, ustawowo po 1/3 części żona oraz synowie. Przedmiot spadku stanowi nieruchomość oraz akcje. Wartość przedmiotu spadku obliczono na 1 084 018,00 zł w tym wartość akcji na 606 018,00 zł.

Po odliczeniu długów i ciężarów, ulg oraz kwoty wolnej od podatku dokonano obliczenia wymiaru podatku w kwocie 68 313 zł, tj. 22 771 zł na jednego spadkobiercę. Pełna kwota podatku została w całości przelana na konto właściwego urzędu skarbowego. Przy zdeponowaniu akcji w Domu Maklerskim pomiędzy wnioskodawczynią a jej dwoma synami została sporządzona umowa o częściowy dział spadku, w wyniku której został założony tylko jeden rachunek inwestycyjny na wnioskodawczynię. Część akcji została sprzedana w drugiej połowie 2007r., powodując przychód w kwocie 122 843,55 zł. Ww. kwotę Dom Maklerski wyszczególnił w przesłanym druku PIT-8C, w lutym 2008r.

Przy dokonywaniu obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych (druk PIT-38) istnieje możliwość odliczenia od dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji kwoty odpowiadającej wysokości zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Powyższą kwotę należy wyodrębnić z całego zapłaconego podatku od spadków i darowizn na zasadzie proporcji.

Wartość przedmiotu spadku:1 084 018,00 zł

Wartość zapłaconego podatku ogółem: 68 313 zł

Wartość akcji: 606 018,00 zł

Wartość podatku przypadającego na akcje:38 190 zł

Wyliczenie: (606 018 : 1 084 018) x 68 313 = 38 190

Kwota 38 190 zł jest sumą podatku dotyczącą trzech spadkobierców. Na jednego spadkobiercę przypada: 38 190 zł : 3 = 12 730 zł.

W zeznaniu podatkowym PIT-38 kwota 12 730 zł plus koszty obsługi rachunku oraz prowizji maklerskich zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu.

Po pisemnym wezwaniu przez organ podatkowy wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny o podanie informacji, iż umowa o częściowy dział spadku dotyczy wyłącznie akcji nabytych nieodpłatnie przez jej zmarłego męża, a z treści tej umowy nie wynika obowiązek dokonania spłat na rzecz synów wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni postąpiła słusznie odliczając kwotę przypadającą na jednego spadkobiercę od uzyskanego przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych?
Czy też mimo pozostawania jedyną właścicielką rachunku inwestycyjnego, wnioskodawczyni mogła odliczyć całą kwotę podatku przypadającą na akcje, biorąc pod uwagę umowę częściowego działu spadku zawartą między nią a jej synami?

Zdaniem wnioskodawczyni, możliwe byłoby odliczenie od przychodu uzyskanego ze sprzedaży papierów wartościowych kwoty odpowiadającej całości zapłaconego podatku od spadków i darowizn, tj. kwoty 38 190 zł, dotyczącej wszystkich trzech spadkobierców. Odliczając tylko 1/3 wspomnianego podatku, tj. 12 730 zł wnioskodawczyni uważa, że jej synowie zostają pokrzywdzeni ponieważ nie będąc właścicielami rachunku inwestycyjnego, nie składają zeznania PIT-38 i tym samym nie mają możliwości odzyskania przynajmniej tej części zapłaconego przez nich podatku od spadków i darowizn.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt. 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (m.in. akcje).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zasady ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zatem można do tych kosztów zaliczyć: koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego oraz koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (np. koszty prowizji, koszty zdeponowania walorów itp.).

Jednakże, należy zaznaczyć, że w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku, nie występuje koszt nabycia tych walorów, ponieważ nie zostały poniesione żadne wydatki na ich nabycie.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z dwoma synami nabyła akcje w drodze spadku po zmarłym mężu. Przy zdeponowaniu akcji w Domu Maklerskim pomiędzy wnioskodawczynią a jej dwoma synami została sporządzona umowa o częściowy dział spadku, w wyniku której został założony tylko jeden rachunek inwestycyjny na wnioskodawczynię. Umowa o częściowy dział spadku dotyczyła wyłącznie akcji nabytych nieodpłatnie przez jej zmarłego męża, a z treści tej umowy nie wynikał obowiązek dokonania spłat na rzecz synów wnioskodawczyni. Część akcji została sprzedana w drugiej połowie 2007r. Wynika z tego, że 1/3 akcji wnioskodawczyni nabyła w spadku po mężu a 2/3 części akcji nabyła od synów w drodze umowy częściowego działu spadku.

W przedmiotowej sprawie nie wystąpiły koszty nabycia akcji przez wnioskodawczynię ani w przypadku akcji nabytych w spadku ani akcji nabytych od synów w drodze działu spadku, wobec czego przychód uzyskany z tytułu ich zbycia jest równy dochodowi.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Część uzyskanego przez wnioskodawczynię dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych podlega zatem zwolnieniu z opodatkowania na mocy powołanego uprzednio przepisu art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy podatkowej. Wolny od podatku dochodowego będzie dochód uzyskany ze zbycia papierów wartościowych otrzymanych w drodze spadku jedynie w części odpowiadającej kwocie zapłaconego przez wnioskodawczynię podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia zbytych akcji. O wyliczoną kwotę zapłaconego podatku od spadku, przypadającą na nabyte w drodze spadku akcje można pomniejszyć przychód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku. Z kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn przez wszystkich spadkobierców od wartości nabytych akcji 1/3 wysokości tego podatku przypada na wnioskodawczynię. Pozostała część zapłaconego od nabycia w spadku akcji podatku od spadków i darowizn przypada na synów wnioskodawczyni i nie może pomniejszać dochodu wnioskodawczyni.

Należy także zaznaczyć, że wnioskodawczyni nie nabyła wszystkich akcji w spadku, część z nich została nabyta w drodze działu spadku od synów.

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy sprzedaży akcji nabytych w spadku. W przypadku wnioskodawczyni tylko 1/3 akcji nabyta została w spadku tylko dochodu ze zbycia tych akcji może dotyczyć zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy, obejmujące wartość zapłaconego podatku od spadków i darowizn od akcji nabytych przez wnioskodawczynię w spadku.

Wobec tego biorąc pod uwagę umowę częściowego działu spadku zawartą między wnioskodawczynią a jej synami, z której nie wynika obowiązek dokonania spłat na rzecz synów, wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu uzyskanego ze sprzedaży części akcji uzyskanych wyłącznie w drodze spadku, kwotę odpowiadającą proporcjonalnie do ilości sprzedanych akcji, stanowiącą część zapłaconego podatku od spadków i darowizn przypadającego na wnioskodawczynię.

Należy ponadto zaznaczyć, że z treści wniosku wynika, iż wnioskodawczyni w 2007r. zbyła tylko część akcji nabytych w spadku po mężu i w drodze działu spadku od synów.

Oznacza to, że wnioskodawczyni po sprzedaży części tych akcji była w posiadaniu pozostałej ich części. Tym samym nie wszystkie akcje nabyte przez wnioskodawczynię w spadku zostały zbyte.

Wobec tego wartość podatku od spadków i darowizn zapłaconego od nabycia przez wnioskodawczynię akcji w spadku po mężu, o którą należy pomniejszyć dochód ze zbycia akcji nabytych w drodze spadku należy wyliczyć według następujących zasad:

• wyliczyć wartość podatku od spadków i darowizn w części przypadającej na nabycie akcji z wartości podatku od nabycia całego spadku,
  
• 1/3 wyliczonej wartości podatku od nabycia akcji przypada na wnioskodawczynię,
  
• z wartości 1/3 podatku należy wyliczyć wartość podatku pomniejszającego dochód ze zbycia akcji w części przypadającej na sprzedane akcje nabyte w spadku, mając na względzie, że ze zbytych przez wnioskodawczynię akcji tylko 1/3 została nabyta w spadku. Pozostała część sprzedanych akcji została nabyta w drodze działu spadku. Wobec tego dochód ze zbycia akcji w 2007r. nie może podlegać pomniejszeniu o całą wartość podatku od spadków i darowizn od nabycia akcji przypadającego na wnioskodawczynię.
  
  

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pomniejszenie dochodu uzyskanego ze zbycia akcji nabytych uprzednio w drodze spadku następuje o zwolnienie ustawowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy. Podstawą opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych jest zatem uzyskany ze sprzedaży dochód (równy przychodowi) po pomniejszeniu go o kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn odpowiednio wyliczoną.

Uzyskany przez wnioskodawczynię dochód z tytułu zbycia akcji podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym i wykazaniu w odrębnym zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego dochodu z kapitałów pieniężnych (PIT-38). Stosownie do regulacji art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 oraz na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Reasumując: dochód ze zbycia akcji w 2007r. podlega pomniejszeniu o wartość podatku od spadków i darowizn zapłaconego wyłącznie przez wnioskodawczynię i wyłącznie od nabytych w spadku akcji oraz jedynie w tej części, w której zapłacony przez nią podatek przypada na akcje nabyte w spadku mając na względzie, że zbyciu nie uległy wszystkie akcje nabyte w spadku. Wobec tego nie cała wartość podatku zapłaconego przez wnioskodawczynię od nabycia akcji pomniejsza dochód ze zbycia akcji osiągnięty w 2007r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.