Pytanie:

Czy wezwanie przez organ podatkowy do przedstawienia dokumentów dotyczących rozliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przerywa lub zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych?

Jak wynika z Pani wniosku i dokumentów sprzedaży, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła Pani w 1998r.

W dniu 04.12.2001r. aktem notarialnym dokonała Pani odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa majątkowego za cenę 230.000,- zł. W dniu 13.12.2001r. złożyła Pani oświadczenie o przeznaczeniu, w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży, uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.). W dniu 28 grudnia 2006r. odebrała Pani wezwanie wystosowane przez organ podatkowy do przedstawienia dokumentów dotyczących rozliczenia przychodu uzyskanego 2001r. ze sprzedaży w nieruchomości.

Stanowisko wnioskodawcy

Zdaniem Pani otrzymanie wezwania do przedstawienia dokumentów dotyczących rozliczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie spowodowało zawieszenia ani przerwania biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego powstałego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W dniu 4 grudnia 2001r. dokonała Pani odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej i nie stanowiła składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Zbycia prawa majątkowego dokonała Pani przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.>br< Taka sprzedaż stanowi źródło przychodu zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.). W związku z art. 28 ww ustawy podatek od przedmiotowego przychodu ustalony jest w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

W dniu 13.12.2001r. złożyła Pani oświadczenie o przeznaczeniu, w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży, uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. nr 90 poz. 416 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W opisanej przez Panią sprawie 5 letni termin przedawnienia rozpoczyna się od dnia 31.12.2003r. Wezwanie (z dnia 13.12.2006r.) przez organ podatkowy, do przedłożenia dokumentów związanych z rozliczeniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2001r., zostało wysłane do Pani w okresie kiedy nie uległo przedawnieniu zobowiązanie podatkowe zgodnie z wyżej podaną interpretacją.

W myśl przepisu art. 70 § 1,2,3,4, i 6 (w brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2001r.) ustawy - Ordynacja podatkowa zostały określone okoliczności powodujące zawieszenie bądź przerwanie biegu terminu przedawnienia zobowiązania pdatkowego:

§ 1. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.§ 2. Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:1) od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 48 § 1, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej,2) od dnia nabycia prawa do ulgi podatkowej do dnia wygaśnięcia tego uprawnienia

§ 3. Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek pierwszej czynności egzekucyjnej, o której podatnik został powiadomiony.§ 4. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zakończono postępowanie egzekucyjne.§ 5. Kolejne wszczęcie postępowania egzekucyjnego nie przerywa biegu terminu przedawnienia.§ 6. Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką, jednakże po upływie terminu przedawnienia zaległość podatkowa może być egzekwowana tylko z przedmiotu hipoteki.

Ustawą z dnia 12 września 2002r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2002r. Nr 169 poz. 1387) zmieniono brzmienie cytowanego wyżej art. 70 następująco:

§ 1. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.§ 2. Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu:1) od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 48 § 1, do dnia terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaległości podatkowej,

2)od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego przez właściwego do spraw finansów publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.

§ 3. Bieg terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu uprawomocnienia się postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego.

§ 4. Biegu terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zakończono postępowanie egzekucyjne.

§ 5. Kolejne wszczęcie postępowania egzekucyjnego nie przerywa biegu terminu przedawnienia.§ 6. Bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony z dniem:1) wszczęcia postępowania karnego lub postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe,2) wniesienia skargi do sądu administracyjnego.

§ 7. Termin przedawnienia biegnie dalej od dnia następującego po dniu:1) prawomocnego zakończenia postępowania karnego lub postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe,2) doręczenia organowi podatkowemu orzeczenia sądu administracyjnego wraz z jego uzasadnieniem.

§ 8. Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być egzekwowana tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.

Przepis art. 20 § 2 ww ustawy stanowi, że jeżeli dotychczasowe przepisy określają korzystniejsze dla podatnika, płatnika lub inkasenta zasady i terminy przedawnienia zobowiązań podatkowych, stosuje się przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Zastosowanie przepisów art. 70 w brzmieniu obowiązującym w 2001r. lub znowelizowanych ustawą z 2002r. nie ma znaczenia bowiem nie występują okoliczności w opisanej przez Panią sprawie. Wezwanie przez organ podatkowy do okazania dokumentów związanych z wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie powoduje zawieszenia bądź przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Interpretacja została udzielona na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Zgodnie z art. 14 § 1, 2 i 5 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast obowiązuje organ podatkowy i kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia postanowienia na podstawie decyzji w trybie określonym w art. 14 § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.

W związku z art. 236 § 1 i 2 pkt. 1 ustawy - ordynacja podatkowa na postanowienie niniejsze przysługuje prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Zażalenie należy złożyć w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego. Zgodnie z art. 239 w związku z art. 222 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie.