W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jawna, której wspólnikiem jest wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż importowanych produktów, kupowanych w kredycie kupieckim. W ramach tej działalności, w celu zabezpieczenia się przed ryzykiem zmian kursów walut Spółka Jawna nabywa pochodne instrumenty finansowe, które następnie zbywa lub realizuje w rozumieniu art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Cel dla których Spółka Jawna nabywa ww. instrumenty określony została w umowach zawartych przez ww. Spółkę z Bankiem Handlowym w W. S.A., z których wynika, iż "w celu zabezpieczenia Klienta przed ryzykiem kursowym Klient i bank zawierają umowę". Zabezpieczenie to polega na możliwości ustalenia rzeczywistej ceny zakupu towarów według ustalonego w instrumentach finansowych (opcjach) kursu zakupu walut, a tym samym pozwala ustalić cenę sprzedaży importowanych towarów gwarantującą zysk (co związane jest z długim terminem płatności ustalonym z dostawcą w walutach). Jednocześnie Bank nie pobierał zaliczek na podatek dochodowy i nie wystawiał z tego tytułu deklaracji PIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jest prawidłowym na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z tytułu realizacji wskazanych umów dotyczących pochodnych instrumentów finansowych zaliczać do przychodów z działalności gospodarczej Spółki, a ewentualne koszty zaliczać do kosztów uzyskania przychodów Spółki?

Zdaniem wnioskodawcy fakt, iż wymienione w umowie instrumenty finansowe nabywane są z majątku Spółki, w celu określonym w umowie i związanym z wykonywaną działalnością gospodarczą, zwłaszcza patrząc przez pryzmat jej importowego charakteru, oznacza, iż zbycie lub realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. W konsekwencji nie ma zastosowania art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym "Dochodów , o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c." i wobec powyższego spółka jawna powinna połączyć dochody uzyskiwane z opisywanego tytułu z innymi dochodami i w ten sam sposób rozliczać koszty związane z zawartymi transakcjami.

Na potwierdzenie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym "od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu". Zgodnie z treścią art. 30b ust. 4 ww. ustawy, "przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej".

Wątpliwości wnioskodawcy budzi jednak zwrot występujący w art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "w wykonywaniu działalności gospodarczej". Rozstrzygnięcie bowiem czy odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej implikuje sposób zaliczenia dochodów z tego tytułu osiąganych. Teoretycznie możliwa jest bowiem zbyt wąska interpretacji wymienionego zwrotu i przyjęcie, iż określone w cytowanym przepisie dochody w wykonywaniu działalności gospodarczej mogą uzyskiwać jedynie podmioty, których głównym, wymagającym zezwolenia lub koncesji przedmiotem działalności jest obrót papierami wartościowymi (domy maklerskie, banki).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Na wstępie zaznaczyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt. 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wyszczególniono dwa odrębne źródła przychodów w postaci:

• pozarolniczej działalności gospodarczej,
• kapitałów pieniężnych i praw majątkowych,
  
  

Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a ust. 6 ustawy jako działalność zarobkowa:

1. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
2. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy stanowią, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.Stosownie do treści art. 17 ust 1b ww. ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 10 powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, a przy ustalaniu jego wartości stosuje się odpowiednio przepisy ar. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30b ust. 1 powołanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest między innymi osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a - osiągnięta w roku podatkowym. Przy czym zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pit 38a ww. ustawy koszty dotyczące zawartych transakcji (nabycia pochodnych instrumentów finansowych), nie stanowią kosztów uzyskania przychodów do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia, o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z brzmienia art. 30b ust. 4 wynika jednak, iż przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (art. 30b ust. 5).

Zważywszy zatem, że z treści wniosku wynika, iż obrót pochodnymi instrumentami finansowymi nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej Spółki Jawnej, której wnioskodawca jest wspólnikiem, stwierdzić należy, iż opisane we wniosku działania nie są podejmowane "w wykonywaniu działalności gospodarczej". W konsekwencji dochody uzyskiwane w związku dokonanym przez Spółkę obrotem pochodnymi instrumentami finansowymi nie spełniają warunku sformułowanego w cyt. art. 30b ust. 4 ww. ustawy. Tym samym, mając na względzie powołane przepisy, przychody uzyskane z ww. tytułu, jako przychody z kapitałów pieniężnych podlegają opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30b cyt. ustawy.

Zakup (a w konsekwencji również sprzedaż) a więc obrót pochodnymi instrumentami finansowymi stanowi bowiem jak wskazuje wnioskodawca zabezpieczenie przed ryzykiem kursowym, a więc formę lokowania wolnych środków w celu uniknięcia ujemnych skutków transakcji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie zaś przedmiot tej działalności. Natomiast regulacje zawarte w art. 30b ust. 4 ww. ustawy, jak wynika z literalnego brzmienia tego przepisu, mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest obrót papierami wartościowymi i pochodnymi instrumentami finansowymi (realizacja praw z nich wynikających). Przepis ten nie może być zatem stosowny w odniesieniu do dochodów osiąganych ze zbycia pochodnych instrumentów finansowych, nawet gdy stanowią one majątek Spółki Jawnej, w sytuacji gdy obrót ten nie jest przedmiotem prowadzonej przez tą Spółkę działalności gospodarczej.

Zauważyć również należy, iż wskazany przez wnioskodawcę fakt niepobierania przez Bank zaliczek na podatek dochodowy i niewystawiania z tego tytułu deklaracji nie przesądza o odmiennej (niż powyższa) kwalifikacji ww. przychodów (a w konsekwencji również i kosztów ich uzyskania).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Do wniosku dołączono potwierdzenie zawarcia Umów Nierzeczywistego Terminowego Kupna Waluty Wymienialnej (...). Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jej oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.