Pytanie:

Czy kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych będą koszty związane z podróżą tj. koszt przelotu samolotem, koszty hotelu i transportu oraz koszty związane z wymianą korespondencji (opłaty pocztowe i kurierskie) wobec posiadania rachunku papierów wartościowych w Hong Kongu?

Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatnik stwierdza, że przedmiotowe koszty mieszczą się w definicji art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym stanowią koszty uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym zostały poniesione lub w roku następnym jeśli wówczas uzyskano przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Stosownie do generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000r., poz.176, ze zmian.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na gruncie przepisów cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian na wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Sposób obliczania dochodu ze zbycia papierów wartościowych określony został w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten określa się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Zgodnie zaś z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust .1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednocześnie na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych.

W świetle przywołanego powyżej stanu prawnego w stanie faktycznym sprawy za koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych należy uznać wyłącznie wydatki na nabycie odpłatnie zbywanych papierów wartościowych (koszty bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji) oraz koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (koszty prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, koszty poniesione w roku związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów wartościowych itp.).

Przedmiotowych dochodów stosownie do art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych tj. według obowiązującej skali podatkowej. W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 tej ustawy w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym należy złożyć odrębne zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym. W tym samym terminie należy wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z rocznego zeznania podatkowego (art. 45 ust . 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tym samym postanawia się jak w sentencji.