Pytanie:

Czy w odniesieniu do nowej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. prawidłowe jest zaklasyfikowanie usług pielęgniarskich świadczonych na rzecz NZOZ do działalności gospodarczej

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, zaklasyfikowaną pod numerem PKD 85.14.C - działalność pielęgniarek i położnych. Działalność ta polega na świadczeniu usług pielęgniarskich, w głównej mierze na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, z którym podatnik zawrze umowę na świadczenie usług oraz na rzecz osób fizycznych. Zgodnie z § 3 przedłożonej umowy podatnik sama ustala czas i miejsce pracy. Natomiast na podstawie § 9 w/w umowy zobowiązany jest do ubezpieczenia się od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone w związku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, a co za tym idzie ponosi odpowiedzialność wobec pacjentów za wykonane czynności. Ponadto podatnik świadczy usługi na rzecz osób fizycznych. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, z którym podatnik zawrze umowę nie jest jej byłym miejscem pracy.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie czy w odniesieniu do nowej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., prawidłowym jest zaklasyfikowanie świadczonych przez nią usług pielęgniarskich do działalności gospodarczej.

Podatnik uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym usługi pielęgniarskie mogą być wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż nie zostały spełnione łącznie wszystkie warunki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie czynności nieuznanych za pozarolnicza działalność gospodarczą.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. - na mocy art. 1 pkt 4 i pkt 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono dotychczasową definicję działalności gospodarczej. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4 - 9.

Jednocześnie zgodnie z treścią dodanego z dniem 1 stycznia 2007 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5b ust. 1 za pozarolniczą działalności gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Mając na uwadze powyższe z istoty definicji działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność prowadzi ją na własne nazwisko i na własne ryzyko. Przy czym ryzyko gospodarcze to ryzyko inwestycyjne czyli prawdopodobieństwo nie uzyskania przewidywanych (względnie oczekiwanych) wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem.

Należy zauważyć, że dla wyłączenia czynności z działalności gospodarczej, wszystkie wymienione warunki w art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie choćby jednego z tych trzech warunków nie spowoduje utraty statusu przedsiębiorcy prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że umowa jaką zawrze podatnik z NZOZ na świadczenie usług pielęgniarskich nie spełnia łącznie wszystkich warunków. Przede wszystkim to podatnik ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonanie i rezultat wykonanych przez siebie świadczeń zdrowotnych, w tym celu zobowiązany był ubezpieczyć się od odpowiedzialności cywilnej. Ponadto podatnik w ramach wykonywania usług na rzecz NZOZ musi zorganizować swoją działalność w taki sposób, aby zapewnić pacjentom świadczenia zdrowotne w godzinach przed i popołudniowych (w wymiarze 37,5 godziny tygodniowo). Przedmiotowa umowa może być rozwiązana ze skutkiem natychmiastowym, w szczególności w przypadku ograniczenia dostępności świadczeń lub ich nieodpowiedniej jakości. A zatem podatnik ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalności gospodarczą, gdyż warunkiem trwania umowy, a tym samym uzyskiwania przychodów jest świadczenie usług na odpowiednim poziomie i w odpowiednim zakresie. Ponadto podatnik we wniosku wskazał, że usługi pielęgniarskie będzie świadczył także na rzecz osób fizycznych. W tym zakresie będzie także ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym wykonywane przez podatnika czynności nie spełniają łącznie trzech warunków określonych w art 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie ma przeszkód aby czynności te zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.