W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 10 lipca 2001 r. z żoną i córką jest zameldowany na pobyt stały w lokalu mieszkalnym w S. Dnia 24 października 2007 r. w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 ze zm.) podpisano akt notarialny o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i przeniesieniu na Wnioskodawcę własności tego lokalu. Zainteresowany dodaje, że w najbliższym czasie dokona sprzedaży przedmiotowego mieszkania, a pieniądze w całości przeznaczy na zakup domu jednorodzinnego. Nadmienia, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują jak należy liczyć okres meldunkowy. Jedynym warunkiem do skorzystania z ulgi jest zameldowanie na pobyt stały przez 12 miesięcy w zbywanej nieruchomości. Zainteresowany przywołuje przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który brzmi, że zwolnione z podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego jeżeli podatnik był zameldowany w wymienionym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W Jego ocenie stosunki własnościowe przypadające na okres 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia (wystarczy tylko zameldowanie w okresie 12 miesięcy przed datą zbycia mieszkania lub nieruchomości by nie było konieczności regulowania podatku od zbycia lokalu mieszkalnego). Wnioskodawca powołuje się jednocześnie na decyzję organu podatkowego oraz wyroki sądów administracyjnych w tym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbycia mieszkania Wnioskodawca jest zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też istniejące rozstrzygnięcia mają obecnie znaczenie prawne w interpretacji podatkowej na korzyść podatnika mając na uwadze fakt zameldowania w mieszkaniu na pobyt stały przez kilka lat?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym. W Jego ocenie przepisy nie zostały jasno sprecyzowane, co za tym idzie podatnik ma obowiązek składania wniosku, który nie bardzo wiadomo jak zostanie rozpatrzony. Zainteresowany uważa, że taką decyzję powinien wydawać Naczelnik Urzędu Skarbowego, w którym podatnik rozlicza się. Wnioskodawca nadmienia, że wspólnie z żoną jest zameldowany na pobyt stały w ww. mieszkaniu i nie posiada innych miejsc zamieszkania. Poza tym, nie rozumie wraz z żoną, dlaczego ma uiścić podatek od zbycia mieszkania, skoro podatek płaci osoba nabywająca nieruchomość. Dodaje, że kupując dom musi zapłacić należność podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych w uzasadnieniu.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Na gruncie polskiego systemu prawa, a w szczególności prawa podatkowego, można mówić o zasadzie pierwszeństwa wykładni językowej. Posługując się jedną z reguł tej wykładni można stwierdzić, że skoro przepis nie precyzuje, czy okres zameldowania rozpoczyna się od dnia 1 stycznia 2007 r. albo od dnia nabycia nieruchomości lub prawa - to, zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, przyjąć należy, że obejmuje (co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty ich zbycia.

W tej sytuacji zasadne jest, iż do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa.

Mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca w sprzedanym mieszkaniu był zameldowany przez okres 12 miesięcy przed datą jego sprzedaży stwierdzić należy, że jeżeli w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia przedmiotowego, we właściwym urzędzie skarbowym - dochód uzyskany ze zbycia mieszkania jest zwolniony od podatku dochodowego.

Końcowo należy zauważyć, że jeżeli Wnioskodawca w 2001 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone w odrębną własność lokalu, to w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie nastąpiło już w 2001 r. Zatem datę 24 październik 2007 r. należy potraktować w kategorii przekształcenia spółdzielczego-własnościowego prawa w prawo odrębnej własności. Mając na uwadze powyższe, nie powstanie przychód do opodatkowania, ponieważ zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat od jej nabycia (art. 10 ust. 1 pkt 8) cytowanej wyżej ustawy podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.